5.2　实战案例：合并利润表

5.2.1　七步法编制合并利润表

【案例5-2】 对“4.2实战案例：汇总抵销内部债权债务”案例资料进行延伸。

母公司合并主体内有4个子公司，20×8年1月1日至3月31日各自的单体利润表不再单独列示，直接显示过入合并工作底稿后的结果，如表5-1所示。

合并主体内的母子公司，除了发生内部长期股权投资业务和内部债权债务外，本期还有内部的关联销售，母子公司各自提交的辅助资料如下。

子公司1提供的辅助资料如表5-2所示。

子公司2提供的辅助资料如表5-3所示。

子公司3提供的辅助资料如表5-4所示。

子公司4提供的辅助资料如表5-5所示。

利润表合并的数据编制如下。

第一步，将合并主体的利润表过入工作底稿（见前述工作底稿）。

第二步，先汇总各合并主体提交的辅助资料，如表5-6所示。然后在“抵销分录列表”中编制抵销分录，如表5-7所示。

第三步，检查抵销分录借贷方金额合计数是否相等。本例中借贷方金额的合计数均为900000.00元，验证通过。

第四步，全部选定抵销分录列表，按照“报表项目”列排序，至于选择“升序”还是“降序”，根据个人的工作习惯而定。在编制抵销分录时，“借方金额”与“贷方金额”每个单元格必须是数值格式，而不能采用任何公式，否则会导致排序后的合计数额有误。排序的选项如图5-1所示。

排序后的结果如表5-8所示。

第五步，分类汇总。分类字段选择“报表项目”，汇总方式选择“求和”，选定汇总项为“借方金额”与“贷方金额”，进行分类汇总。选项如图5-2所示。

汇总后的结果如表5-9所示。

为了避免数据干扰，我们选择只显示汇总项，即分类汇总后点击Excel左上角的数字“2”，得到的结果如表5-10所示。

第六步，把汇总的报表项目数据，分别过入合并工作底稿对应的调整单元格内，即可完成利润表合并工作，如表5-11所示。

表5-11中的最后一列“合并金额”即为合并后资产负债表的期末数，把此列的数据过入正式的合并资产负债表即可。报表合并工作完成。

第七步，把抵销分录的列表的分类汇总删除，并按照序号升序排列，还原成最初的抵销状态，便于以后的数据查询和检查。还原的选项如图5-3所示。

还原后的结果如表5-12所示。

5.2.2　合并资产负债表不平衡为哪般

编制合并利润表时，抵销分录列表中“存货”项目为资产负债表项目，要在调整数据中体现。我们把“存货”项目贷方调整金额15000.00过入合并资产负债表的工作底稿，如表5-13所示。

表5-13中一个让人非常头大的问题出现了：资产负债表合并后的数据不平衡！

“调整”栏抵销金额，资产的抵销金额合计为4728000.00元，负债和所有者权益的抵销金额合计为4713000.00元，两者相差金额为15000.00元。

合并后的资产总计为27864530.66元，负债和所有者权益总计为27879530.66元，两者相差的金额为15000.00元。

我们梳理一下抵销数据过入合并工作底稿的过程中是否有疏漏：

（1）利润表的合并工作底稿中，营业收入抵减900000.00元，营业成本抵减885000.00元。

（2）资产负债表的合并工作底稿中，存货抵减15000.00元。

（3）资产负债表的合并工作底稿在存货抵减前，是平衡的。

可以看出，抵销数据过入合并工作底稿的过程中是没有疏漏的，那为什么合并后的资产负债表数据不平衡呢？

我们先来回顾一下资产负债表与利润表之间的勾稽关系：利润表的“净利润”本年累计数，会反馈到资产负债表的“未分配利润”项目上，在当年的“未分配利润”没有发生其他变化，诸如未分配利润转增资本、向股东分配股利、本期确认以前年度损益等时，会有如下等式：

我们把公式变形一下，可以得到变形后的等式：

如果当年的“未分配利润”发生了前述列举的变化，则要把变化的金额还原为最初的“未分配利润年初数”。

合并前的利润表与资产负债表，勾稽关系肯定是符合上述等式的。也就是说，合并前的利润表“净利润”项目合计数299310.00元，与资产负债表“未分配利润”项目金额，在勾稽关系上是正确的。

因为有未实现的内部销售利润的存在，造成合并后的净利润比合并前的少15000元，也就是说合并后“（利润表中）净利润本年累计数”少了15000元，变形后的等式右边已经减少了15000元，为了保持等式的平衡，变形后等式左边“（资产负债表中）未分配利润期末数”也要减少15000元。

有人会说把“（资产负债表中）未分配利润年初数”增加15000元，左边数据保持不变，变形后的等式不还是正确的吗？站在数学的角度讲，这个做法是没错的，但是财务报表的等式有自己的规则，“（资产负债表中）未分配利润年初数”等同于上一年度的“（资产负债表中）未分配利润期末数”，与上一年度的“（利润表中）净利润本年累计数”有着同样的勾稽关系，这绝对不能乱的。

综上所述，由于利润表在合并过程中打破了与资产负债表之间的勾稽关系，为了保持勾稽关系正确，需要对（资产负债表中）未分配利润期末数进行对应的调整。调整之后的结果如表5-14所示。