4.2　实战案例：汇总抵销内部债权债务

既然要合并抵销，一些前期准备工作必须要准备充分，包括核对单体财务报表间的勾稽关系是否正确、准备合并工作底稿等。此外，内部债权债务的抵销还需要提供辅助资料。

4.2.1　母子公司需要填列的辅助资料

资产负债表的辅助资料样式及使用说明，在理论篇中已经提供，此处不再重复说明，直接用案例演示。

【案例4-1】 沿用第3章的案例资料，20×8年3月31日编制合并资产负债表时，母子公司之间除了长期股权投资外，还有内部的债权债务，母子公司同时附列如下辅助资料。

（1）母公司提供的辅助资料如表4-1所示。

（2）子公司1提供的资料如表4-2所示。

（3）子公司2提供的资料如表4-3所示。

（4）子公司3提供的资料如表4-4所示。

（5）子公司4提供的资料如表4-5所示。

4.2.2　合并实战：巧用抵销分录列表

母子公司的报表按照如下七个步骤合并。

第一步，将母子公司资产负债表期末数过入合并工作底稿。母子公司单体财务报表期末数不再单独列示了。过入合并工作底稿后的数据如表4-6所示。

第二步，在“抵销分录列表”上编制抵销分录，编制后的结果如表4-7所示。

第三步，检查抵销分录借贷方金额合计数是否相等。本例中借贷方金额的合计数均为4713000.00元，验证通过。

请注意抵销分录列表中抵销的顺序，业务类别按照长期股权投资到内部债权债务的顺序抵销，一项业务全部抵销后再进入下一项业务的抵销。“关联公司”列，特别是内部债权债务的抵销分录很有代表性，完全按照合并工作底稿中母子公司的排列顺序抵销。

注意：合并抵销的顺序是按照业务类型抵销，一项业务全部抵销后再进入下一项业务的抵销。关联公司的抵销顺序是按照合并工作底稿中母子公司的排列顺序抵销。

这个顺序是经过实践检验的，可以便捷、完整地编制抵销分录。

第四步，全部选定抵销分录列表，按照“报表项目”列排序，至于选择“升序”还是“降序”，根据个人的工作习惯而定。在编制抵销分录时，“借方金额”与“贷方金额”每个单元格必须是数值格式，而不能采用任何公式，否则会导致排序后的合计数额有误。排序的选项如图4-1所示。

排序后的结果如表4-8所示。

第五步，分类汇总。分类字段选择“报表项目”，汇总方式选择“求和”，选定汇总项为“借方金额”与“贷方金额”，进行分类汇总。选项如图4-2所示。

汇总后的结果如表4-9所示。

为了避免数据干扰，我们选择只显示汇总项，即分类汇总后点击Excel左上角的数字“2”，得到的结果如表4-10所示。

第六步，把汇总的报表项目数据，分别过入合并工作底稿对应的调整单元格内，即可完成报表合并工作。具体如表4-11所示。

上表中的最后一列“合并金额”即为合并后资产负债表的期末数，把此列的数据过入正式的合并资产负债表即可。报表合并工作完成。

第七步，把抵销分录的列表的分类汇总删除，并按照序号升序排列，还原成最初的抵销状态，便于以后数据查询和检查。还原的选项如图4-3所示。

还原后的结果如表4-12所示。