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合并财务报表的前期准备工作，包括会计政策的统一、外币报表折算、报表间的勾稽关系检查、合并范围科目余额与发生额的核对等，是前期的准备工作，本书不再重复了，直接进入编制的实施阶段。合并财务报表按照如下步骤编制：
第一步，把合并范围的母子公司数据过入合并工作底稿。合并工作底稿的格式及填写方法，详见前面章节的内容。
第二步，在“抵销分录列表”上编制抵销分录。
第三步，检查抵销分录借贷方金额合计数是否相等，通过后进行下一步。
第四步，全部选定抵销分录列表，按照“报表项目”列排序。
第五步，以“报表项目”为分类标准，资产负债表与利润表要选择“借方金额”与“贷方金额”作为求和项，而现金流量表要选择“金额”作为求和项，进行分类汇总。
第六步，把汇总的报表项目数据，分别过入合并工作底稿对应的调整单元格内，报表合并工作完成。
第七步，删除“抵销分录列表”的分类汇总项，按照“序号”列升序重新排序，把该表还原至抵销分录的最初状态，合并工作完成。
在接下来的案例中，将全部按照上述步骤编制合并财务报表。Excel使用不太熟练的读者，请补充学习“排序”与“分类汇总”的功能。
【案例3-1】 母公司的备查账记录为：
（1）20×8年1月1日，母公司以现金165万元取得子公司1的100%股权，子公司1的年初实收资本100万元，资本公积10万元，盈余公积15万元，未分配利润40万元。
（2）20×8年1月1日，母公司以现金100万元取得子公司2的100%股权，子公司2的年初实收资本50万元，资本公积3万元，盈余公积3万元，未分配利润44万元。
（3）20×8年1月1日，母公司以现金50万元取得子公司3的100%股权，子公司3的年初实收资本40万元，资本公积5万元，盈余公积2万元，未分配利润3万元。
（4）20×8年1月1日，母公司以现金50万元取得子公司4的100%股权，子公司2的年初实收资本45万元，未分配利润5万元。
母子公司之间除长期股权投资外，无其他的内部关联交易。现将这5个母子公司的报表按照如下7个步骤合并。
第一步，将母子公司资产负债表期末数过入合并工作底稿。母子公司单体财务报表期末数不再单独列示。过入合并工作底稿后的数据如表3-1所示。
第二步，采用成本法，在“抵销分录列表”上编制抵销分录，编制后的结果如表3-2所示。
第三步，检查抵销分录借贷方金额合计数是否相等。本例中借贷方金额的合计数均为3650000.00元，验证通过，进入下一步。
第四步，全部选定抵销分录列表，按照“报表项目”列排序，至于选择“升序”还是“降序”，根据个人的工作习惯而定。在编制抵销分录时，“借方金额”与“贷方金额”每个单元格必须是数值格式，而不能采用任何公式，否则会导致排序后的合计数额有误。排序后的结果如表3-3所示。
表3-1 资产负债表 货币单位：人民币元
续表
表 3-2
第五步，分类汇总。分类字段选择“报表项目”，汇总方式选择“求和”，选定汇总项为“借方金额”与“贷方金额”，进行分类汇总。选项如图3-1所示。
汇总后的结果如表3-4所示。
为了避免数据干扰，我们选择只显示汇总项，即分类汇总后点击Excel左上角的数字“2”，得到的结果如表3-5所示。
表 3-3
第六步，把汇总的报表项目数据，分别过入合并工作底稿对应的调整单元格内，即可完成报表合并工作。具体如表3-6所示。
表3-6中的最后一列“合并金额”即为合并后资产负债表的期末数，把此列的数据过入正式的合并资产负债表即可。报表合并工作完成。
第七步，把抵销分录的列表的分类汇总删除，并按照序号升序排列，还原成最初的抵销状态，便于以后的数据查询和检查。具体如表3-7所示。
图 3-1
表 3-4
表 3-5
在上述第二步时，读者会有疑问：子公司1、子公司2、子公司3和子公司4的所有者权益项目中，除了实收资本外，资本公积、盈余公积和未分配利润三个项目并没有完全抵销，比如子公司1盈余公积抵销后仍有余额，子公司1和子公司2的未分配利润抵销后也是有余额等。这是因为我们采用的是成本法抵销的，只是抵销所有者权益项目中，与初始投资成本有关的数据，而不是把期末的所有者权益项目数据全部抵销，然后再重新计提资本公积、盈余公积等，这是成本法与权益法的不同之处之一。
需要补充说明的是，在本案例数据演示的过程中，我们运用了如下理念：
表3-6 资产负债表 货币单位：人民币元
续表
表3-7 合计
（1）长期股权投资成本法抵销，而不是先调整为权益法，然后再抵销。
（2）数据汇总抵销，而不是逐笔抵销。
（3）巧妙运用Excel的分类汇总、排序功能，既能快速得出结果，又能把调整后的数据还原，便于数据的查询和检查。
此外，请注意抵销分录最后一列，即“关联公司”列，填写的内容为抵销涉及的关联主体，是按照合并工作底稿中母子公司的排列顺序抵销的。比如本例中，抵销的顺序，从母公司&子公司1到子公司4，接下来的顺序，如果存在子公司间的抵销业务，就要从子公司1&子公司2到子公司4，然后从子公司2&子公司3到子公司4，最后子公司3&子公司4，这样不仅可以避免重复抵销，还能防止遗漏掉抵销事项。
前述案例，合并主体的母子公司合计只有5个，而在实务中，可能远远大于此数，比如50个或者更多，如何处理？
第一步，在抵销分录列表上编制抵销分录，一定要按照合并工作底稿中母子公司排列的顺序抵销。
第二步，按照“报表项目”排序，然后分类汇总。
第三步，把汇总数据过入工作底稿，最后还原抵销分录列表。
这项工作可以在编制合并财务报表前完成，只要会计期间内没有增加、减少合并主体，抵销的金额不变，第一次编制抵销分录时工作量确实大一些，但是可以一劳永逸，不用每次都编制抵销分录。如果在会计期间内合并主体有增加、减少，只需要调增变化的部分。
工作量比较大的是第一次编制抵销分录，抵销分录结果的正确与否可以通过第一行的借方合计数与贷方合计数验证，采用Excel的“拆分”“冻结”功能，把第一行和第二行冻结，这样就能随时验证抵销分录的金额是否正确。
所以，有了“抵销分录列表”的“分类汇总”这一利器，50个或者更多的母子公司合并抵销工作根本就不是难事，而且很可能是一劳永逸的，第一次的努力，带来了以后无数次的便捷。