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背景资料： 母公司于1月1日以账面价值取得子公司100%的股份，即投资成本=子公司的实收资本+资本公积（子公司期初数）+盈余公积（子公司期初数）+未分配利润（子公司期初数）。
很多的教材，在讲解长期股权投资的抵销时，都是先按照权益法调整对子公司的长期股权投资的价值，然后再根据合并工作底稿编制抵销分录。
调整分录如下。
（1）应享有子公司当期实现净利润的份额（权益法）。
借：长期股权投资——损益调整1 ×××
贷：投资收益 ×××
对于应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）当期收到子公司分派的现金股利或利润（权益法）。
借：应收股利 ×××
贷：长期股权投资
——损益调整2［等于对所有者（或股东）的分配］ ×××
抵销分录如下。
（1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销。
借：实收资本 ×××
资本公积 ×××（子公司期末数）
盈余公积 ×××（子公司期末数）
未分配利润 ×××（子公司期末数）
贷：长期股权投资——成本 ×××
长期股权投资——损益调整（1-2） ×××
（2）母公司的投资收益与子公司的利润分配的抵销处理。
借：投资收益 ×××
未分配利润 ×××（子公司年初数）
贷：提取盈余公积 ×××（子公司所有者权益变动表项目）
应付股利 ×××
未分配利润 ×××（子公司期末数）
成本法的做法就相对简单了，不需要做调整分录，直接做抵销分录。母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销如下。
借：实收资本 ×××
资本公积 ×××（子公司期初数）
盈余公积 ×××（子公司期初数）
未分配利润 ×××（子公司期初数）
贷：长期股权投资——成本 ×××
有人要问了：成本法核算抵销分录如此简单，而权益法那么复杂，成本法的合并数据不对吧？
为了消除读者的疑问，我们来进行推演。金额相同的报表项目不做标记，金额有差异的报表项目用数字区分，比如同为“投资收益”报表项目即表明数据相同，而“长期股权投资——损益调整1”“长期股权投资——损益调整2”“长期股权投资——损益调整（1-2）”则代表数据不同，其中：
长期股权投资——损益调整（1-2）=长期股权投资——损益调整1-长期股权投资——损益调整2
第一步，我们把权益法的调整分录与抵销分录合并，借方金额肯定与贷方金额相等。
借：长期股权投资——损益调整1 ×××
贷：投资收益 ×××
借：应收股利 ×××
贷：长期股权投资
——损益调整2［等于对所有者（或股东）的分配］ ×××
借：实收资本 ×××
资本公积 ×××（子公司期末数）
盈余公积 ×××（子公司期末数）
未分配利润 ×××（子公司期末数）
贷：长期股权投资——成本 ×××
长期股权投资——损益调整（1-2） ×××
借：投资收益 ×××
未分配利润（子公司年初数） ×××
贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） ×××
应付股利 ×××
未分配利润（子公司期末数） ×××
第二步，把所有的借方项目与贷方项目排列在一起。
借：长期股权投资
——损益调整1 ×××
应收股利 ×××
实收资本 ×××
资本公积 ×××（子公司期末数）
盈余公积 ×××（子公司期末数）
未分配利润 ×××（子公司期末数）
投资收益 ×××
未分配利润 ×××（子公司年初数）
贷：提取盈余公积 ×××（子公司所有者权益变动表项目）
应付股利 ×××
未分配利润 ×××（子公司期末数）
投资收益 ×××
长期股权投资
——损益调整2（等于应付股利） ×××
长期股权投资
——成本 ×××
长期股权投资
——损益调整（1-2） ×××
未分配利润 ×××（子公司年初数）
第三步，抵销相同的报表项目。
借：长期股权投资
——损益调整1 ×××①
应收股利 ×××②
实收资本 ×××
资本公积 ×××（子公司期末数）
盈余公积 ×××（子公司期末数）
未分配利润（子公司期末数） ×××③
投资收益 ×××④
未分配利润 ×××（子公司年初数）
贷：提取盈余公积 ×××
（子公司所有者权益变动表项目）
应付股利 ×××⑤
未分配利润（子公司期末数） ×××⑥
投资收益 ×××⑦
长期股权投资——损益调整2 ×××⑧
（等于应付股利）
长期股权投资——成本 ×××
长期股权投资——损益调整（1-2） ×××⑨
相同与相等的报表项目抵销如下。
借方报表项目“①长期股权投资——损益调整1”与贷方报表项目“⑧长期股权投资——损益调整2（等于应付股利）+⑨长期股权投资——损益调整（1-2）”相互抵销。
借方报表项目“②应收股利”与贷方报表项目“⑤应付股利”相互抵销。
借方报表项目“③未分配利润（子公司期末数）”与贷方报表项目“⑥未分配利润（子公司期末数）”相互抵销。
借方报表项目“④投资收益”与贷方报表项目“⑦投资收益”相互抵销。
此外，贷方报表项目“提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目）”=“资本公积本期提取数+盈余公积本期提取数”，如果借贷方同时抵销此项目，则借方报表项目：
资本公积（子公司期末数）-资本公积本期提取数=资本公积（子公司期初数）
盈余公积（子公司期末数）-盈余公积本期提取数=盈余公积（子公司期初数）
第四步，抵销之后的结果如下。
借：实收资本 ×××
资本公积 ××× （子公司期初数）
盈余公积 ××× （子公司期初数）
未分配利润 ××× （子公司期初数）
贷：长期股权投资——成本 ×××
上述过程全部是报表项目的推演，有兴趣的朋友可以用数据来进行验证，结果肯定是相同的。
在前面的章节中讲过， 资产负债表合并要做的事情，就是把虚拟的东西给去掉，反映你的真实状况。
初始投资时：
投资成本=子公司的实收资本+资本公积（子公司期初数）+盈余公积（子公司期初数）+未分配利润（子公司期初数）
由于是100%持股，后续不存在追加投资的可能性，所以这个等式是一直成立的。权益法的调整，只是增加了母子公司之间的虚拟业务，合并的过程就是把虚拟的东西给去掉。权益法调整后，在合并的过程中又被抵销掉了。
既然成本法与权益法抵销的结果是相同的，为什么很多教材要多此一举呢？那是因为这些教材的编者是为了让读者全面了解合并报表的全过程。在应试时，成本法调整为权益法是标准答案，所以还是按照教材的要求把成本法调整为权益法，但在会计实务中，却没有必要如此大费周章。