2.3　编制方法

在会计实践中，财务报表合并有两种可行的编制方法：逐笔抵销法与汇总抵销法。下面将对这两种方法进行介绍。

2.3.1　方法1：逐笔抵销法

逐笔抵销法，顾名思义就是按照当期发生的内部关联交易，一笔一笔地抵销掉。这种方法最容易理解，也非常好操作。适用的条件是：

（1）合并范围的母子公司数量不多，最好不要超过10个，否则工作量非常大而且容易出错。例如20个母子公司，即使没有其他任何关联交易，合并时至少要做20次的“复制/粘贴”工作，只要遗漏一次，数据就不准确。而且大量重复动作很容易让人疲劳。

（2）母子公司之间的关联交易很少，掰着手指头就能数得过来，而且业务非常简单。如果关联业务非常多，原因同上，大量的“复制/粘贴”。

（3）备查账登记得非常准确，没有遗漏和错误。若遗漏，抵销就不完整，数据准确性就无从谈起。

上述条件之间的关系必须同时达到，缺一不可，否则就会直接影响财务报表合并工作的效率和结果的正确性。

2.3.2　方法2：汇总抵销法

汇总抵销法就是对于同类的关联交易，进行汇总抵销。无论合并范围的主体有多少，关联交易是否频繁，汇总抵销法均能轻松应对。这是在会计实务中用得最多的一种方法，因为有广泛的适用性，而且能在很大程度上减少抵销分录的数量和抵销数据的“复制/粘贴”工作，提高工作效率。

接下来的内容将采用汇总抵销法进行合并财务报表的演示。除了2.1节、2.2节的合并工作底稿和抵销分录列表外，我们还需要其他辅助资料（下文详述），由各母子公司的财务负责人提供。母子公司的财务负责人更加熟知本公司的财务数据，可以把报表合并工作进行合理的分工，不同会计主体之间的数据也可以相互印证，能减少在数据核对方面所投入的时间。

母公司必须要单独设置备查账，记录子公司的合并信息，包括纳入合并范围的时间、投资成本等信息，便于长期股权投资的抵销。子公司根据关联交易业务类型的复杂程度、是否频繁等，自行决定是否需要设置备查账。

2.3.3　新增合并资产负债表辅助资料

2.3.3.1　合并资产负债表辅助资料格式

合并资产负债表辅助资料格式如表2-7所示。

2.3.3.2　合并资产负债表辅助资料填写说明

（1）本表由母子公司财务负责人各自填写，根据期末对关联方的科目余额填列，若有数据差异，一定要找出差异的原因。

（2）若存在科目不匹配，另一方公司必须调整为一致，比如我方应收要匹配对方应付，我方其他应收要匹配对方其他应付，而不能出现我方其他应收匹配对方其他应付。

2.3.4　新增合并利润表辅助资料

2.3.4.1　合并利润表辅助资料格式

合并利润表辅助资料格式如表2-8所示。

2.3.4.2　合并利润表辅助资料填写说明

（1）本表由母子公司财务负责人各自填写。

（2）本表填写本期发生的全部内部关联销售，以及本期销售的前期发生的内部关联销售，和本期尚未完成对外销售的前期发生的内部关联销售。

2.3.5　新增合并现金流量表补充资料

2.3.5.1　合并现金流量表补充资料格式

合并现金流量表补充资料格式如表2-9所示。

2.3.5.2　合并现金流量表补充资料填写说明

（1）本表由母子公司财务负责人各自填写。

（2）若存在项目不匹配，另一方公司必须调整为一致，比如我方销售商品、提供劳务收到的现金要匹配对方购买商品、接受劳务支付的现金，否则必须根据业务的实际内容进行调整，便于后续的抵销。

表2-2至表2-9的格式，是作者在会计实务工作的需求的基础上，结合教材版的合并工作底稿做的改进。这是作者经过多次尝试后所形成的现有结果，仍然用于作者现有的实务工作。这些表格的使用方法，在后面的章节中有案例可供参考。