1.1 经济活动与会计

1.1.1 经济活动的类型与特点

经济活动是指人们从事社会物质生产和再生产的活动，其主体包括个人和组织。参与经济活动的组织类型很多，如企业、政府、非营利组织等。其中，企业是经济活动的主要参与者，是经济发展的原动力。

所谓企业，是指以营利为目的的经济组织，通过生产经营活动赚取利润。企业广泛分布于各行各业。不同行业的企业，其生产经营活动的形式和内容不同。下面以制造业企业和商品流通企业为例进行说明。

制造业企业的生产经营活动可分为供应、生产和销售3个过程，通过产品的生产、销售等活动赚取利润。制造业企业的基本生产经营过程如图1-1所示。

商品流通企业则是通过购销活动，组织商品流通来满足市场需要，从而赚取利润。其经营活动过程只包括购进和销售两个环节，不包括商品生产，因而没有生产过程。商品流通企业的基本经营过程如图1-2所示。

从制造业企业和商品流通企业生产经营活动过程的描述中可以看出，它们有一个共同特点，即它们的生产经营活动都是从货币资金形态出发，又回到货币资金形态。但必须注意，经过生产经营活动后回流的货币资金，其数量已经发生了变化，它可能大于、等于或小于起点处的货币资金金额。另外，通过生产经营活动取得的货币资金还要通过分配，一部分以税收、利润分配或股利分派等形式退出企业，另一部分则留存在企业，继续用于生产经营活动，形成企业的内部积累。企业内部积累只是企业资金来源的一种渠道，企业生产经营活动所需要的资金并不完全来源于企业的内部积累。为满足生产经营的需要，企业还需要利用各种筹资渠道筹集资金，如向银行贷款、发行股票或债券等。

综上所述，企业的经济活动主要包括资金筹集、采购、生产、销售、税收、利润分配等内容。企业的系列经济活动必然涉及系列相关部门，如供应商、客户、银行、税务机关、市场监管部门等，也必然会涉及一系列经济决策问题，其中主要的经济决策如表1-1所示。

决策必须以预测、分析为基础，而预测、分析离不开信息的支撑。这些信息既包括数量信息，又包括与决策相关的非数量信息。在数量信息中，财务数据占据着主导地位，发挥着关键作用。这些在经济决策中发挥关键作用的财务数据即为会计信息。

会计信息是会计工作的产物，是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的对决策有用的信息。会计就是对单位（包括企业、机关、事业单位、社会团体和其他经济组织）的经济活动进行确认、计量、记录和报告，生成并披露财务信息的过程。由此可见，经济活动天然成为会计的对象，成为会计所要核算与监督的内容。

1.1.2 会计的概念与特征

1.会计的概念

会计是一种信息系统，它以货币为主要计量单位，对单位的经济业务活动系统地加以记录、归类和汇总，并分析解释其结果，为管理者及其他信息使用者提供对经济决策有用的信息，为单位的计划、控制和决策过程服务。

作为信息系统，会计是通过以下路径向信息使用者提供会计信息的，如图1-3所示。

同时，会计也被公认为是管理活动的组成部分。从管理的角度来定义，会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，综合反映和监督单位经济活动的一种管理活动，它是经济管理的重要组成部分。

2.会计的基本特征

会计不仅是一种信息系统，还是一种经济管理活动。它具有以下基本特征。

（1）会计以货币为主要计量单位。会计作为一种信息系统，所提供的信息为会计信息。会计信息是一种数量信息，是对经济活动过程的数量方面进行计量所形成的信息。说到计量，必然涉及计量单位。计量单位通常包括实物量度（如千克、件、台等）、劳动量度（如小时、工时等）和货币量度（如人民币元、美元等）3种。在这3种量度中，货币量度是价值上的衡量，反映的是计量对象的价值量，因而最具一般性和综合性。而会计对象，即会计所要核算和监督的内容，是单位的经济活动过程。经济活动是千差万别的，不同单位经济活动的内容不同；即使是同一单位，其经济活动也是由纷繁复杂的交易和事项构成的。因此，要综合反映经济活动过程，就应选择最具一般性的特征——价值特征，以货币量度来计量经济活动的价值，以价值量信息来反映、解释经济活动过程。所以，会计以货币为主要计量单位，辅以实物量度和劳动量度。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动就是人们通常所说的价值运动或资金运动。

（2）会计拥有一系列专门的方法。经济活动的复杂性决定了对它进行核算和监督并非易事。会计总是伴随着经济的发展而发展，以顺应发展生产和管理经济的要求。经济发展经历了从低级到高级、从简单经济到复杂经济的发展历程。会计方法的发展也经历了同样漫长的发展过程。从萌芽阶段的“结绳记事”到“复式记账”，再到如今的一套完整的会计核算与监督体系，会计已经形成一系列专门的方法来核算与监督日益复杂的经济活动。但会计方法的发展并未停止，它仍将伴随着经济的发展，尤其是现代信息技术的发展而发展，并发生着深刻变革。

（3）会计具有核算与监督的基本职能。会计的职能是指会计在经济管理过程中客观具有的功能。它的基本职能包括会计核算和会计监督两方面。其中，会计核算职能是会计最基本的职能，它贯穿于经济活动的全过程。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体（如某企业）的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为信息使用者提供会计信息的职能。会计核算职能体现了会计信息系统的特征。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查的职能。如会计人员拒绝处理不合法、不真实的交易或事项，这保证了经济活动的真实性与合法性。又如，会计人员运用会计核算信息提出合理建议，参与经营管理，以改善经济活动的合理性，等等。会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督就是在经济活动过程之初，对计划、预算等经济活动进行审查；事中监督就是在经济活动过程中对计划、预算等的执行情况进行审查；事后监督就是在经济活动过程之后，对会计资料做分析检查。

核算和监督两项基本会计职能相辅相成，是辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

（4）会计的本质是一种管理活动。会计反映着经济活动过程，但这种反映不是静止的而是动态的，不是单向的而是互动的。也就是说，会计人员核算经济活动时，需要对经济活动过程的真实性、合法性、合理性进行审查，需要根据会计核算资料提出建议，参与管理，为经济决策提供依据，以保证特定主体财产物资的安全与完整，提高经济活动的效率与效果，实现经营合规性目标。所以，会计的本质是一种管理活动。即使把会计理解成信息系统，也不能掩盖会计是一种管理活动的本质。因为作为信息系统的会计，在信息生成的过程中即借助信息技术对经济活动过程实施控制，所提供的会计信息是对决策有用的信息，能够满足经营管理的信息需求，最终服务于经营管理活动。

1.1.3 会计的基本分类

会计的分类方法有多种。例如，按照主体的性质不同，会计可以分为政府会计、行政事业单位会计、企业会计、非营利组织会计。其中，按照主体所属的行业不同，企业会计又可分为工业企业会计、商品流通企业会计、农业企业会计、房地产开发企业会计、建筑企业会计等。但不论何种会计，其目标是一致的，即都是为信息使用者提供对经济决策有用的信息。会计信息的使用者有内部和外部之分，不同的会计信息使用者对会计信息的需求不同。为满足不同信息使用者的不同信息需求，会计逐渐发展为管理会计和财务会计两大基本类型。

1.管理会计

管理会计是指为满足单位（包括企业、行政事业单位）内部信息使用者（如管理者、职工等）对会计信息的需求而实施的会计活动。由于管理会计主要是向内部信息使用者提供对经济决策有用的信息，因此管理会计又称为“对内报告会计”。

因管理会计的主要目的是帮助内部管理者制订长期规划，指导和控制当期的经营，因而它提供的信息不仅须适应管理者的需要，在内容上较详细，其使用的报告方式还须各不相同。目前，管理会计尚没有定型的、完善的和普遍公认的原则可供遵循，在方法、报告方式等方面均具有很大的灵活性。但经过长期发展，管理会计也逐渐形成了具有自身特点的理论与方法体系。我国财政部于2014年10月27日印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），于2016年6月22日发布了《管理会计基本指引》（财会〔2016〕10号），有力促进了我国管理会计的发展。

2.财务会计

财务会计是指为满足单位外部信息使用者（如投资者、债权人、供应商、政府、社会公众等）对会计信息的需求而实施的会计活动。由于财务会计主要是向外部信息使用者提供对经济决策有用的信息，因此财务会计又称为“对外报告会计”。

企业外部信息使用者主要包括投资者（股东）、债权人、供应商、政府和监管部门。正如前文所述，他们在做出相关经济决策时，需要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。所以，财务会计的主要职能就是向他们提供企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。由于财务会计所披露的会计信息旨在满足所有的外部信息使用者而不是特定使用者的需要，因而它所提供的信息一般采用总括的财务报表形式，并有一套关于信息处理和披露的公认原则和理论。

从企业会计角度比较，财务会计主要侧重于向企业外部信息使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等信息，管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于提供过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于提供未来的信息，为内部管理者和其他相关人员提供数据。