下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
会计是数字与理论的综合体，从这节开始我们将与一些复杂的数字计算打交道了。会计方面的计算是最复杂也最容易出现错误的地方。一不小心看错一个小数点，就可能导致一系列的错误。其实，我做会计也与小时候爸爸对我的教育有关。我读小学三四年级时就开始做爸爸的“会计”。爸爸说“好记性不如烂笔头”，我就充当了“烂笔头”的角色，记记小队里的流水账。有一次出错，差了一分钱，爸爸一直让我做到晚上十点多，我正嘟囔着“不就是一分钱吗，这么抠门”时，爸爸严厉地批评了我，这也让我知道了做会计一点儿也马虎不得。后来，到了大学里我仍是班里的“会计”， 每个月定期领发学生补助，都是伍角一张的饭票，每人20元，48个人，一张一张地数回来，数出去。没有多的时候，少了就算我的。我可不想做劳心又无功的事，所以领发的时候就非常细心。
从毕业后到现在，我一直从事工业企业方面的会计。大家都知道，工业企业方面的会计在核算时最复杂，因为其涉及复杂的成本计算。可是，不能因为这个原因我们就可以出错，相反，我们要仔细、认真地计算好每一步。有些会计人员在涉及一些计算问题时总想偷工减料，其实到头来害的是自己。和我一起共事的有几个同事，因为工作马虎而赔钱的事没少干。
在这里，我说这些话的目的就是要告诫各位：作为一名会计人员，任何时候我们都不能怕麻烦，遇到有关计算问题时，一定要细心、认真，不能有半点儿马虎。好，废话少说，下面我们开始讲解应收票据的核算的相关内容。
应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，还没有到期的，尚未兑现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据按不同的标准可分为如图7-1所示的几种类型。
图7-1 应收票据的分类
带息票据到期时除须支付票据面额外，还须按票面规定的利率支付利息，无息票据到期时只需支付票据面额。工业企业应于年度终了和中期期末计算带息应收票据到期时的利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。其计算公式如下：
应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限
上式中的“期限”是指有效期，也就是从签发日到到期日这段时间，一般用月和日表示。在实际工作中，为了计算简便，我们常把一年定为360天，当按月表示时，应按到期月份中与出票日期相同的那一天当作到期日。当按日表示时，应从出票日起按照实际天数进行计算。为避免重复，一般出票日和到期日只能计算其中的一天。上式中的“利率”是指年利率。
带息的应收票据到期收回款项时，按应收到的本息，通常借记银行存款，贷记应收票据，按照差额，贷记财务费用科目。
下面我仍以我企业的实例向大家讲解应收票据核算的会计处理。
我企业于2017年9月1日销售一款起重机，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额为34000元，收到销售商交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。那么我们的会计人员在收到相关凭证时，应如何做会计处理呢？下面是我们的会计人员小明的处理。
收到票据时：
借：应收票据 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税 34000
年度终了（2015年12月31日）计提票据利息：
票据利息＝234000×10％×4÷12=7800（元）
借：应收票据 7800
贷：财务费用 7800
票据到期收回货款：
收款金额=234000×（1+10％÷12×6）＝245700（元）
2016年计提的票据利息＝234000×10％×2÷12＝3900（元）
借：银行存款 245700
贷：应收票据 241800
财务费用 3900
大家说，我们的会计人员小明所做的会计处理正确吗？好，既然大家一致说正确，那就是正确的！其实，只要我们领会每一个知识，具体的会计操作还是比较简单的。下面我们接着讲无息应收票据的核算。
工业企业无息应收票据的到期价值等于应收票据的面值，一般设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，当我们收到应收票据时，贷记“主营业务收入”“应收账款”等科目，借记“应收票据”科目，按增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目。
刚刚在办公室休息的时候，我看到我们的会计人员小白处理了这样一笔有关无息应收票据的经济事项。
2017年我企业向客户销售一款大型起重机，货款为80000元，增值税为136000元，尚未收到，已办理手续，12天之后我企业又收到经销商寄来一份3个月的面值为936000元的商业承兑汇票抵付欠款，3个月后应收票据到期收回票面金额为936000元存入银行。我们应如何做会计处理？
新员工小李回答：
产品已销售并办理手续，但应收票据还没有收到时，应做如下的会计处理：
借：应收账款 936000
贷：主营业务收入 800000
应交税费——应交增值（销项税额） 136000
12天后收到经销商送来的商业承兑汇票，抵付欠款时，应做如下的会计处理：
借：应收票据 936000
贷：应收账款 936000
3个月后，应收票据到期收回票面金额936000元存入银行时，应做如下的会计处理：
借：银行存款 936000
贷：应收票据 936000
小李回答得非常正确，这也是我要给大家讲解的答案。看来大家学习得都还不错。我很高兴，为了让大家尽快上岗工作，我们接着讲下一个知识点。
当工业企业持有应收票据而又面临资金短缺的问题时，可以持未到期的银行承兑汇票向开户银行申请贴现，以便获得急用的资金，所谓“贴现”就是指票据持有人将未来到期的票据在背书后送交银行，银行进行受理，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人，从而作为银行对工业企业的短期贷款。看来，票据贴现实质上是工业企业融通资金的一种形式。票据贴现的有关计算公式如下：
票据到期价值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）或：
票据到期价值=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）
对于无息票据而言，票据的到期价值就是其面值。
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360
贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息
一般此类情况的会计分录，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分借记“财务费用”科目，按应交票据的面值，贷记“应收票据”科目。
应收票据的贴现的会计处理主要复杂在其贴现利息的计算，其实只要把贴现利息计算清楚了，其会计处理也是非常简单的。前几天我还办理过一个有关应收票据贴现的会计处理，下面我们一起来看看。
2017年4月1日，我持收取的出票日期为3月31日、期限为3个月、面值为100000元的无息商业承兑汇票一张到银行贴现，因为我企业和承兑方都在同一票据交换区，银行贴现利率是8%。我们应如何做会计处理？
做会计处理之前，我们首先要计算出贴现息和贴现净额：
到期日是6月22日贴现天数=30+31+22-1=82（天）
贴现息=100000×8%×82÷360=1822（元）
贴现净额=100000-1822=98178（元）
做会计分录如下：
借：银行存款 98178
财务费用 1822
贷：应收票据 100000
应收票据到期收回款项时，应按票面金额予以结转；商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款的，应于收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，将其转作应收账款。将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额结转，具体账务处理如下：
如果我们将不带息应收票据背书转让以取得所需材料时，应借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按取得的专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，如有差额，按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带责任。