我做会计工作十几年了，整天就是算啊、记啊，很少像现在这样说这么多的话，今天忽然有一种口干舌燥的感觉，原来做老师真的不是那么容易的。幸亏当初我没有选择教师这个职业，看来还是我的会计工作比较轻松啊！

前两天给她们讲述的主要是工业企业会计一些理论性的知识。从这一节开始，我将开始讲述工业企业的会计核算实务，当然主要还是以我所在的企业为例来向她们讲述的。理论结合实际，能够让这些初出茅庐的新员工学到更多实用性的知识。这一节我主要讲述的是工业企业库存现金核算的相关内容。

库存现金是指存放在企业财务部门作为备用的资金，包括库存的人民币和外币。对于这种流动性最强的货币资金，中国人民银行对其有着严格的规定。国家规定中国人民银行总行是现金管理的主要部门，而各级人民银行负责对开户银行的现金管理进行监督和核算，开户银行负责现金管理的具体执行，对开户单位的现金收支、使用进行监督管理；在银行和其他金融机构开户的企业，必须按照国务院发布的《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定进行管理，并接受开户银行的监督。

企业在日常生产经营过程中，办理现金收付业务时，应按照《现金管理暂行条例》规定进行，该规定主要包括以下几个方面的内容，见表4-1。

在讲到库存现金核算的内容时，我必须向大家介绍“库存现金限额”这个概念。库存现金限额是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。

库存现金限额的计算有这样一个计算公式：

库存现金＝前一个月平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数

这个知识点，是每个即将从事会计工作的人员必须要掌握的知识。因此，我希望大家能够熟练掌握这个知识点。

一、库存现金的核算（重点）

库存现金的核算包括备用金的核算和现金收付业务的核算。

备用金是指企业为了便于内部各部门和个人的日常零星开支，如企业业务人员的差旅费、企业员工餐费及不足转账起点的零星采购以及预付给厂内某些单位或职工个人的备用现金等。为了合理有效地使用资金，加强备用金的管理，企业应建立和健全备用金的预借、使用和报销制度。有关部门和职工领取备用金时，应填写借款单，经有关负责人批准，按规定用途支出，不得挪作他用。支用后，应在规定期限内填写报销单，随附原始凭证，经有关负责人核准，向财务部门报销。

备用金的管理可采用以下两种方法：一种是非定额备用金（也称临时性备用金），另一种是定额备用金。临时性备用金是一次借用，实报实销的。定额备用金的管理方式是财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按定额拨付备用金，定额备用金使用后，报销时，财会部门按核准报销的金额付给现金，补足备用金定额。根据我多年的操作经验，我把备用金的操作流程在图4-1中向大家展示。

企业内部各部门或工作人员因零星开支、零星采购等需要预借备用金时，一般应由经办人填写借款凭证。借款凭证一式三联，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人保存，报销时由出纳员签字后作为借款结算及交回借款的收据。经办人在填写借款凭证时，应当如实认真地填写借款事由、金额和借款日期并签名，送有关领导审批后根据借款凭证编制现金付款记账凭证。对于借用的备用金，会计上可以通过“其他应收款——备用金”账户来核算。

学习会计学，要注重原理的学习，吃透原理，活学活用。因此，我们在学习时一定要从原理的角度来理解和掌握课程内容。如在学习各种会计核算方法时，不能就方法论方法，要理解其理论依据；既要学会应当怎样做，又要弄懂为什么要这样做。要防止只注重具体业务处理，而忽略对其原理的学习。

这时，我想起了昨天我们的会计人员小明做了一个关于我企业最近备用金的会计核算，现在不妨拿过来考考大家。

提问

2017年5月28日，我企业的销售科领取备用金1200

新员工小李回答：

借：其他应收款——备用金 1200

贷：库存现金 1200

我很高兴没有一个人有不同意见，看来这批新员工的操作能力还是可以的，但愿她们在以后的操作中也能像现在这样熟练而准确。

在库存现金的核算中，还有现金收付业务的核算。下面我们一起来看看现金收付业务核算的相关内容。

对于企业发生的每笔现金收付业务，都应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账实相符。在总分类核算中，应设置“现金”账户，该账户属资产类账户。该账户借方登记现金收入金额，借方余额反映库存现金结余款；贷方登记现金的支出金额。为了及时、详细、连续地反映现金的收入、付出和结存的情况，便于企业安排、管理现金的收支活动，工业企业还应设置“现金日记账”进行序时登记。现金日记账多采用三栏式，也可以采用多栏式。账内以现金收入和支出的对应账户设置专栏。 现金日记账的收入栏和付出栏，同出纳人员根据审核签证后的收付款凭证，按照现金收付业务发生的顺序逐笔登记。每日终了要加到本日现金收付总额、结出余额，并与库存现金实有数核对相符。

综合上述所讲的内容，结合我们企业最近几天发生的有关库存现金的业务，我给大家列举以下几个实例。

2017年5月31日，我企业会计人员小明在我的签字许可下，从银行提取现金2500元来补充企业的库存现金。之后，小明做了如下的会计分录：

借：库存现金 2500

贷：银行存款 2500

2017年6月1日，我收到企业销售部送来的现金，其中货款10000元，增值税1700元。小明做了如下的会计分录：

借： 库存现金 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700

销售员小良因公出差，预借差旅费1500元。小明做了如下会计分录：

借：其他应收款——备用金 1500

贷：库存现金 1500

二、库存现金的清查（重点）

工业企业应当每天对现金进行清查，在清查时若发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，待查明原因后再进行处理。根据不同的原因，会计人员应做不同的会计处理，见表4-2。

这一节马上又要讲完了，看着这些新员工个个都精神饱满的样子，我很高兴。其中还有个新员工对我说：“梅梅主任你讲的会计课比我们大学时教我们会计学的那些教授讲得都好，那些教授们就会照本宣科，而你会结合实际来讲。我感觉原来没有弄清的关系，在你生动的理论加实际的讲解下全理解了。”听到这位新员工的表扬，我浑身的疲倦顿时消失得无影无踪了。就在这时，财务部的会计员小明给我打电话，说今天在进行库存现金清查时，出现了一些错误，让我过去看一下。

在今天的库存现金清查过程中发现现金溢余850元，经过仔细调查，我发现这850元的溢余现金中有400元是企业出纳人员少付员工小良的借支款，其他450元无法查明原因。根据上述情况，我们的会计人员小明做了如下的会计处理。

在现金清查的过程中发现现金溢余850元：

借：库存现金 850

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 850

查明原因后，会计人员小明又做了如下的会计处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 850

贷：其他应付款——应付现金溢余（小良） 400

营业外收入 450

处理完这个问题之后，离我的培训结束时间还有25分钟，恰好我可以以刚才的实例来考查一下学员们的学习情况。

提问

我企业今天的库存现金清查时，发现现金短缺了800元，经过会计人员的调查，发现这短缺的800元中100元应由出纳赔偿，300元应由保险公司赔偿，还有400元无法查明原因。我们应如何做会计处理？

新员工小周回答：

首先，企业在现金的清查过程中发现现金短缺800元，应做如下的会计处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800

贷：库存现金 800

其次，经查明原因后，做如下的会计处理：

借：其他应收款——应收现金短缺款（X出纳） 100

——应收保险赔偿 300

——管理费用 400

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800

新员工小周回答得非常好。从这点出发，我们可以看到会计工作其实是一项非常严谨的工作，处于这个位置上，需要我们养成认真、谨慎的习惯，只有这样才能少出差错。你也许会发现一个特点，凡是身边做会计的朋友都会非常谨慎。因为他们在长期的会计工作环境里，会养成谨慎、细心的习惯，这种工作习惯也会渗透到生活里。比如，很多会计会在办公室留一件雨衣和一把伞，去超市买东西时总会对同一类商品做一番对比后才决定购买哪个品牌。

今天的培训到此结束了，公司的现金清查也结束了。回到办公室，财务部的会计人员都问我新员工学习得怎么样。我对她们说：“这些新员工不愧是重点学校毕业的，理解能力、学习能力都非常强，希望培训结束之后的她们能为公司的会计工作带来帮助。” Axi+8gaHUygfoCqytjuwgkBAVXYQMAF5JV9DQgVIfPmXYCsYB+pPm4uhm4HCsZC9