周转材料账务处理主要包括低值易耗品和包装物的账务处理。下面我们首先来看一下什么是低值易耗品。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。由于低值易耗品可以多次使用，而不改变其原有的实物状态，在使用过程中需要进行维护、修理，报废时也有一定的残值，因此，低值易耗品的核算既有和材料核算相似之处，又有和固定资产核算相似之处。新会计准则将表15-1的几项内容视为低值易耗品。

会计人员在进行会计处理前，首先应该知道什么是低值易耗品。有些会计人员由于对基础知识掌握得不是很熟练，在处理的时候往往把固定资产当作低值易耗品处理，或者有时候把低值易耗品当作固定资产处理。那么，我们应该如何区别固定资产与低值易耗品呢？最简单的办法就是从物品的价值来看，一般情况下，低值易耗品主要是指单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。

为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

一、低值易耗品的推销方法（重点）

低值易耗品的摊销方法分为一次转销法和五五摊销法。下面我分别给大家讲解一下。

首先，采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

我企业的手机组装车间领用工具一批，实际成本为25000元，全部计入当期制造费用，我们的会计人员小白做了如下的会计处理：

借：制造费用 25000

贷：低值易耗品 25000

相对于一次转销法来说，五五摊销法就会复杂一些。所谓五五摊销法主要是指在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50％进行摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“低值易耗品——在用”“低值易耗品——在库”和“低值易耗品——摊销”明细科目。

下面我们就采用五五摊销法来处理我企业刚发生的这项经济业务。

我企业组装车间领用专用工具一批，实际成本为50000元，采用五五摊销法进行摊销，我们应该如何处理呢？

新员工小孙回答：

领用专用工具时：

借：低值易耗品——在用 50000

贷：低值易耗品——在库 50000

领用时摊销其价值的一半时：

借：制造费用 25000

贷：低值易耗品——摊销 25000

报废时摊销其价值的一半时：

借：制造费用 25000

贷：低值易耗品——摊销 25000

同时，

借：低值易耗品——摊销 50000

贷：低值易耗品——在用 50000

随同产品出售，单独计价的包装物在产品销售时，其收入作为其他业务收入，成本计入其他业务支出。

周转材料的核算除了低值易耗品的核算之外，还包括包装物的核算。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。从核算方法来看，包装物的核算与材料的核算基本相似。企业购入、自制、委托加工完成验收入库的包装物的核算，与原材料收入的核算完全相同，不同点主要表现在包装物发出、领用的核算上。企业领用包装物，主要有四种情况，见表15-2。

二、包装物的核算（掌握）

为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“包装物”“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

下面我仍以我企业的实例向大家讲解不同的会计处理过程。

2017年6月15日为包装一批刚出产的手机，领用一批包装物，计划成本一共50000元，据统计材料成本差异率为3%。在对其进行会计处理之前，首先要了解其相应的账务设置。生产领用的包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

了解了这些内容之后，我们就可以对其进行会计处理了。那么我们就有请小钱为我们来解答这道题。

新员工小钱回答：

借：生产成本 48500

材料成本差异 1500

贷：包装物——在用 50000

小钱回答得非常正确。这只是包装物核算的一个方面。接下来，我们学习包装物核算的另外一个方面。我们都知道：生产领用的包装物，多数属于内包装，成为产品不可分割的组成部分，这种包装物一般不单独计价，随同产品销售后也不回收，因此发出时应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。了解了上述内容之后，我们再一起来看下面这个实例。

我企业销售部领用不单独计价的包装物，其计划成本是20000元，我们的会计人员小明做了如下的会计处理：

借：销售费用 20000

贷：包装物——在用 20000

包装物还有一种情况就是随同产品出售，但却是单独计价的，因此其收入应作为其他业务收入，成本计入企业业务支出。我们一起来看下面这个实例。

2017年5月15日，我企业领用单独计价包装物的计划成本为40000元，销售收入为50000元，增值税为8500元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。我们的会计人员小明做了如下的会计处理：

出售单独计价包装物：

借：银行存款 58500

贷：其他业务收入 50000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

结转所售单独计价包装物的成本：

借：其他业务成本 41200

贷：包装物 40000

材料成本差异 1200

相对于其他工业企业来说，我企业包装物的核算还是比较简单的。我企业的包装物核算涉及最多的就是上面我所讲到的情况。但是在其他工业企业，包装物的出租和出借也是经常发生的事情。为了让大家全面了解包装物核算的内容，下面我们接着讲解有关包装物出租和出借的有关会计核算。

企业为了督促使用单位如期归还包装物，在出租、出借时往往收取不低于包装物成本的押金。出租、出借的包装物在周转使用过程中因磨损而减少的价值可根据情况采用一次转销法或分期摊销法进行摊销。为了方便大家学习，包装物出租、出借的会计处理见表15-3。

下面我以具体的案例向大家讲述其会计处理的具体过程。

甲企业随产品销售出租包装箱60个，每个成本80元，押金按每个60元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金800元，从押金中扣除。包装物价值采用一次摊销法摊销。下面我就把其会计分录给大家做出来：

领用包装物时：

借：其他业务支出 4800

贷：包装物 4800

收到押金时：

借：银行存款 3600

贷：其他应付款 3600

退还押金、扣除租金时：

借：其他应付款 3600

贷：其他业务收入 800

银行存款 2800

下面我要来考考大家了。

提问

甲企业5月15日随产品销售出借包装木桶200只，每只计划成本40元，押金按每只45元收取，当月包装物成本差异率为2％，该批包装物成本分4次摊销，木桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。我们应如何做会计处理呢？

新员工小赵回答：

领出出借木桶时：

借：待摊费用 8000

贷：包装物 8000

收取押金时：

借：银行存款 9000

贷：其他应付款 9000

月末结转该批包装物成本差异时：

借：待摊费用 160

贷：材料成本差异 160

月末摊销包装物成本时：

借：营业费用 2040

贷：待摊费用 2040

以后各月末做与“月末摊销包装物成本时 ”相同的会计分录。

退还该批包装物押金时：

借：其他应付款 9000

贷：银行存款 9000

小赵所做的会计处理非常正确。好，今天我们就讲到这里，现在各位新员工开始到我的办公室去处理一些我企业刚刚发生的与包装物核算有关的经济事项吧！ cuY3v+kf76Wwt+yrxoM06qxnASdouTlZmxzB0HvDBeQtk+gsnN8L0ZslVAlR9Van