工业企业的生产材料主要是指企业因生产产品需要而购入的构成产品实体的主要物资或虽不构成产品实体却有助于产品形成的辅助性物资。就拿我企业来说，我们从其他企业购进的主板、手机外壳都是构成手机实体的主要物资，还有一些小零件之类的物资虽然构不成实体，但是它们对于产品的形成有必不可缺的作用。下面我就大多数工业企业的生产材料的组成向大家讲解一下。

任何一个工业企业的生产材料按其经济内容都可以分为如图13-1所示的几个方面。

各类生产材料的相关释义见表13-1。

一、生产材料的财务处理（重点）

在上面的内容里，我们已经讲述了存货的核算方法有实际成本法和计划成本法。这两种核算方法在会计处理中都是适用的。因其特点不同，企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择一种适合的核算方法，但企业一旦决定了任意一种计算方法，就不得再随意改变。

（一）按实际成本计价的生产材料的账务处理方法

生产材料按实际成本计价是指材料从收发凭证到明细分类账和总分类账全部采用实际成本计价来反映。

1．账户的设置

“原材料”账户：此账户属于资产类账户，用来核算企业各种材料按实际成本计算的增加、减少及结存情况，应按材料的类别、品种、规格和存放地点设置明细科目。该会计账户的应用情况如图13-2所示。

“在途物资”账户：此账户也属于企业资产类账户，用来核算企业已经支付货款，但尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。“在途物资”账户的应用情况如图13-3所示。

2．购进材料的核算

企业外购原材料时，由于结算方式和采购地点不同，材料入库的时间与付款的时间可能同步，也可能不同步，因此，其会计处理也各不相同，见表13-2。

3．发出材料的核算

企业材料的发出，一般都会填制领料单并办理相应的领料手续，但由于发料业务频繁、发料凭证多，为了简化核算工作，企业一般都是在月末根据当月材料的领用部门和用途归类汇总，编制发料汇总表，财务人员核实无误后，再进行相应的账务处理，见表13-3。

企业所购材料用于在建工程或职工集体福利，由于其用途已改变，当企业属于一般纳税人时，就需要按规定转出应交增值税。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。

下面就以我企业的实例来向大家讲解其有关的会计处理。

2017年3月8日，我企业采购人员从外地进购一批起重机外壳（甲材料），增值税发票上注明的材料价款为80000元，增值税为13600元，对方代垫的运费为1600元。材料已验收入库，全部款项已由银行转付。我们的会计人员小明做了如下的会计处理：

借：原材料——甲材料 81600

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

贷：银行存款 95200

2017年4月2日，企业从外地进购一批铁皮（乙材料），增值税发票上注明的价款为80000元，增值税为13600元，对方代垫的运费为1600元。结算凭证均已收到，全部款项已由银行转付，但材料尚未到达仓库。我们的会计人员小白做了如下的会计处理：

借：在途物资——乙材料 81600

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

贷：银行存款 95200

材料达到，验收入库后：

借：原材料——乙材料 81600

贷：在途物资——乙材料 81600

2017年4月28日，我企业从外地购进一批起重机外壳（甲材料），材料已经验收入库，相关的发票账单等结算凭证尚未到达，货款未支付。月末时，企业按暂估价80000元入账。我们的会计人员小明做了如下的会计处理：

当月末账务处理如下：

借：原材料——甲材料 80000

贷：应付账款——暂估应付账款 80000

5月初，做相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 80000

贷：原材料——甲材料 80000

结算凭证达到时，增值税发票上注明的材料价款为80000元，增值税额13600元，对方代垫运费1600元。账务处理如下：

借：原材料——甲材料 81600

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

贷：银行存款 95200

我企业与丙公司签订一份机器零件购货合同，企业需要先预付90000元的货款。一个星期之后，我企业收到材料并验收入库，收到对方寄来的增值税专用发票，上面列明材料价款为80000元、增值税为13600元。我们的会计人员小明做了如下的会计处理：

通过银行转账预付给客户定购材料款90000元：

借：预付账款——丙公司90000

贷：银行存款90000

我企业材料收到并验收入库，收到对方寄来的增值税专用发票，上面列明材料价款为80000元、增值税额为13600元。财务处理如下：

借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

贷：预付账款——丙公司 93600

企业收到材料需补付货款：

借：预付账款——丙公司 3600

贷：银行存款 3600

在这里，我问大家一个小小的问题，假如该客户的货物出现情况，我企业所购货物无法收到，我们的会计人员该如何处理呢？

新员工小赵回答：

借：其他应收款——预付账款转入 80000

贷：原材料 80000

我刚才听见小王在下面偷偷地说：“好像不对吧？”小赵的答案确实不正确，那么正确答案究竟是什么呢？我们听听小王给我们的解释。

新员工小王回答：

借：其他应收款——预付账款转入 80000

贷：预付账款 80000

好，小王给出了正确答案。为什么要这样做会计处理，现在大家应该明白了吧？

上面我们讲的都是按实际成本计算的会计处理方法，下面我们再来具体讲解一下按计划成本计价的会计核算方法。

（二）按计划成本计价的会计核算方法

1．账户的设置

“原材料”账户：用来核算企业各种材料按计划成本计算的增加、减少及结存情况，应按材料的类别、品种、规格和存放地点设置明细科目。该会计账户的应用情况如图13-4所示。

“物资采购”账户：该账户用来核算企业购入材料的采购成本，该账户的应用情况如图13-5所示。

“材料成本差异”账户：该账户是用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异，其应用情况如图13-6所示。

2．计划成本下购进材料的核算及账务处理

计划成本下材料核算内容主要包括3个方面：反映材料的采购成本、按计划成本反映材料的验收入库和结转入库材料的成本差异。

3．计划成本下发出材料的成本差异

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

计划成本下购进材料的账务处理与实际成本下购进材料的账务处理相同。

下面，我仍以我企业发生的实例向大家讲解一下其具体的会计处理。

2017年2月，企业开会决定最近一段时间的货品采购一律按计划成本计价核算。

3月5日，我企业购买材料一批，增值税发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元，对方垫付的运费为800元，全部款额由银行转付。该批材料的计划成本为48000元。针对这项经济业务，我们的会计人员小明做了如下的会计处理：

借：材料采购——甲材料 50800

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：银行存款 59300

3月18日，我企业又购入零件一批，零件已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为30000元。月末，企业按计划成本暂估价入账：

借：原材料——乙材料 30000

贷：应付账款——暂估应付账款 30000

4月初做相反分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 30000

贷：原材料 30000

3月28日，企业用商业承兑汇票购入一批叉车外壳金属材料，增值税发票上注明的材料价款为10000元，增值税额为1700元，材料已验收入库。该批材料的计划成本为9250元。会计账务处理如下：

借：材料采购——叉车金属外壳材料 10000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1700

贷：应付票据 11700

月末，汇总本月已付款、已开出并承兑商业汇票入库材料的计划成本为57250（48000+9250）元。账务处理如下：

借：原材料——机器零件 48000

——金属外壳材料 9250

贷：材料采购——机器零件 48000

——金属外壳材料 9250

本月结转已付款、已开出并承兑商业汇票入库材料的材料成本差异，其实际成本为60000元，材料成本差异为2750元（超支）。

借：材料成本差异 2750

贷：材料采购——机器零件 2000

——金属外壳材料 750

今天我们的课程就讲到这里，为了让大家温故而知新，我给大家布置一个作业，希望大家回去后认真思考一下究竟该怎么处理。

作业：

企业原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为125000元，实际成本为126250元；本月入库材料计划成本为100000元，实际成本为88750元。当月发出材料（计划成本）情况如下： 基本生产车间领用20000元；在建工程领用5000元；车间管理部门领用1250元；企业行政管理部门领用2000元。

要求：（1）计算当月材料成本差异；（2）编制发出材料的分录；（3）月末结转发出材料成本差异。 7A6b5bvjtTpOpK493UqllvH8WaDItkEjl8lHJES4tVABkIVpsVuzBFu3iudHya04