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也许这几节的内容比较枯燥，我看大家的劲头没有前几天足了。我也知道这些内容单调，而且上学期间也讲过很多次了，你们可能觉得现在再重复地学习是多余的。大家有这种想法也很正常，但是在这里我要再一次提醒大家，理论知识虽然枯燥，但它却是灵魂。以前我们的很多新员工在上岗操作时，遇到一些理论问题不是东问西问的，就是手忙脚乱地翻以前的教科书。为什么会出现这样的问题，就是理论知识学得不扎实。好，下面我们就一起来看工业企业存货的成本确定。
工业企业的存货应该按商品成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。具体内容表12-1中已经明确地向大家展示出来了。
表12-1 存货成本
续表
还有一点，我需要提醒大家的是，存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。具体操作中应按以下原则确定，见表12-2。
表12-2 存货成本的组成
在工业企业存货的过程中，也有一些费用的发生与存货本身有关，但在实际的会计处理中也不能按存货成本操作的事项。如企业在存货采购入库后发生的储存费用，就应当在发生时计入当期损益；还有就是非正常的直接材料、制造人工和制造费用，这些费用也应该计入当期损益，而不应计入存货成本。要知道手机的各个元器件，被工厂采购回来之后，都分门别类地进入了一个存货、配送为一体的库房，这样的库房一般就在手机制造流水线旁边。就拿我企业储存手机外壳的仓库费用来说，就应该计入当期损益，而不能计入存货成本。以前，我企业的一个会计在进行会计处理的时候，出了一点差错，最后我看了她做的会计处理，才知道她把储存费用当作存货成本来处理了。所以，我说有些基本理论知识还是需要我们用心来学习的，不然到时候出了错你也不知道是怎么错的。
在给大家讲解存货的成本核算方法之前，我先给大家说一个我企业的实例。
2017年5月18日，我企业有一批存货需要做会计处理，我们的会计人员小明和小白采用两种不同的成本核算方法。小明采用的是实际成本核算法，小白采用的是计划成本核算法。我想问问在座的各位，这两种成本核算的会计处理有什么不同。
新员工小李回答：
我们的老师没有给出具体的数字，下面我就以会计分录的形式和大家说一下我的处理方法。
实际成本法下，应做如下的会计处理：
取得材料时：
借：物资采购（实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
材料入库时：
借：原材料（实际成本）
贷：物资采购
实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末无须加以调整。
计划成本法下，应做如下的会计处理：
取得材料时：
借：物资采购（实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
材料入库时：
借：原材料（计划成本）
贷：物资采购
计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异，具体分录如下：
借：材料成本差异（超支差）
贷：物资采购
或借：物资采购
贷：材料成本差异（节约差）
在计划成本法下，材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随之求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。而在实际成本法下，对存货的数量、单位成本和总金额都要详细记录，增加了一些不必要的麻烦。
小李回答得非常精彩，可见这位新员工的理论知识掌握得非常扎实。下面我就小李的问答再给大家补充一些有关存货核算方法的内容。
工业企业在采用实际成本核算法时，可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。下面我把它们的计算以表格的形式再给大家列举一下，见表12-3。
表12-3 实际成本核算方法
根据我多年的会计操作经验，如果采用计划成本法核算，应采取如下的步骤进行核算。
首先，企业应考察与存货成本相关的各种因素，规定存货的分类、名称、规格、计量单位和单位计划成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不做调整。
其次，在取得存货时，应按计划单位成本计算取得存货的计划成本填入收料单中，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”进行登记。
最后，平时领用、发出存货都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，经发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异应按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
作为一名会计人员，我们在采用计划成本法时要考虑到以下两方面的内容：一方面，要考虑计划成本与实际成本的价值构成，即要求计划成本和实际成本的口径一致，包括买价、运杂费和相关的税金等；另一方面，虽然计划成本的高低可通过材料成本差异调整为实际成本，对发生和结存存货的实际成本并无影响，但在制定计划成本时，应尽量与实际成本接近，因为计划成本与实际成本相差太远，则无法随时通过计划成本与实际成本的差异考核采购部门的成果。