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形形色色的避税地由于所处地理位置、经济水平以及缔结税收协定网络的情况不同，各个避税地提供的税收利益也大不相同，甚至在同一税种上，不同类型企业集团的子公司所能享受的税收利益也大不一样，有的是控股公司受益大，有的则是受控保险公司或者购销公司受益更大。作为跨国企业集团，设立什么类型的子公司，以及如何选择适合的地点，需在充分掌握国际低税区经济、税制、法律等资料的基础上，结合整个集团经营战略精心斟酌和设置。
在一般情况下，把公司设在避税地，减轻税收负担的渠道有四种：一是税后的所得最好分配到有税收协定关系的所在国，这样可享受较低的预提税税率；二是税前所得最好多体现在低税管辖的地方，这样标准税率低，甚至可能为零税率；三是课征低税率的劳务报酬所得税，从而减轻个人所得税税负；四是在避税港多持留税后所得，可享受税收递延的好处。
中资企业在避税地注册公司，很多企业看重的是：①剥离不良资产。借助母子公司之间的有限责任关系，以及离岸金融中心对离岸公司资产质量要求极为松弛的特点，将不良资产剥离到离岸子公司，不失为剥离不良资产一条可行性较高的办法。这方面的最突出案例是中国银行利用其开曼分行剥离中银香港的不良资产。②曲线海外上市。对中国内地企业而言，境外上市更具有多方面吸引力，但由于我国政府对中资企业境外上市要求非常严格，而百慕大、开曼、英属维尔京群岛是香港证券交易所等交易所的上市公司合法注册地，因此，采取“造壳上市”策略，即在拟上市的境外证券市场所在地或其允许的国家（地区）成立一家控股公司，将在中国内地的资产注入该公司，进而以控股公司名义申请上市，就不失为一条规避国内监管的可行道路；③规避外汇管制，便于企业开展资本运作。加勒比海离岸金融中心没有任何外汇管制，在此注册的国际商业公司资金转移不受限制，这对于实行外汇管制国家的企业具有很大的吸引力。
为了使读者更加清晰地了解避税地的征税情况，根据避税地的征税特征进行整理、归类（不完全统计），避税地的征税情况，如表4-2所示。
表4-2 避税地征税情况一览表
中国企业海外注册公司比较多的地区是开曼群岛、英属维尔京群岛和百慕大群岛，现就这三个避税地的优势进行比较。
开曼群岛（Cayman Islands）是英国在西加勒比群岛的一块海外属地，由大开曼、小开曼和开曼布拉克三个岛屿组成。开曼群岛是世界上仅次于纽约、伦敦、法兰克福和东京的第五大金融中心，也是世界著名的潜水胜地、旅游度假胜地。金融和旅游业是主要经济来源。
开曼群岛政局稳定，没有外汇限制和货币管制，不征收所得税、资本利得税、遗产税和不动产税等直接税，只征收进口关税、印花税、工商登记税、旅游者税等简单税种。开曼群岛关税平均税率为22%，农产品、某些纺织品、奢侈品（如香水、相机、精美瓷器和水晶等）免关税。开曼政府收入来源的重要一项就是费用。资本费以公司股本为基础，对所有公司每年都征收；执照费是针对特许金融服务公司每年征收，业务费是根据本地业务的类型和规模征收。
开曼群岛严格遵守金融保密法，已经成为加勒比海地区的主要离岸银行和金融中心，全球700多家银行在开曼群岛设有分支机构，岛上保险公司450多家，信托业十分发达，创造产值超过4500亿美元。
在开曼群岛，注册公司的明显优势是可在美国、英国、中国香港、新加坡的金融市场上市，加之对于境外利润不征税，因此，已经有几千家中资公司在开曼群岛注册。据相关资料显示，以百度、新浪、搜狐、网易为代表的门户类网站，以盛大、巨人、第九城市、灵通、网龙为代表的网络游戏网站，以阿里巴巴、慧聪、环球资源、九城数码为代表的电子商务网站，还有蒙牛、汇源果汁、当当网、凤凰新媒体、人人网、优酷网、世纪佳缘、奇虎360、分众传媒等，都有在开曼群岛注册自己的公司。但由于在开曼群岛成立公司的门槛比BVI稍稍高了一点，所以，实际来开曼群岛注册公司的客户比在BVI注册公司的少很多。
在开曼群岛注册离岸公司（开曼群岛称为税务豁免公司）的政策：可以注册一人有限责任公司，即股东只需要一人；公司最终权益持有人需要披露；每年要召开一次董事局会议，一般是委任代行，需要提交年报。后面两条政策尽管严格，但是由于凡在香港联交所（主板或者创业板）上市的企业，也需要在招股说明书和以后的财务报告中披露最终的权益持有人（如果是自然人股东，则需要披露到自然人），所以相对来讲并不会降低其吸引力。在开曼群岛注册的主要法律要求有：标准授权资本50000美元；董事资料必须披露；注册后不许迁移注册地，必须在本地召开会议。总之，开曼的公司注册费和年检费用都较低。
开曼群岛没有与任何国家签订避免双重征税协定，但已经与下列国家或地区签订税收情报交换协议：阿根廷、阿鲁巴岛、澳大利亚、巴西、加拿大、中国、库拉索岛、捷克、丹麦、法罗群岛、芬兰、法国、德国、格陵兰岛、格恩西岛、冰岛、印度、爱尔兰、意大利、日本、马耳他、墨西哥、荷兰、新西兰、挪威、波兰、葡萄牙、卡塔尔、南非、瑞典、英国、美国和圣马丁岛。
英属维尔京群岛（The British Virgin Islands）位于加勒比海东北部，由36个小岛屿组成，只有16个岛屿适宜居住，属于英国的保护属地。英属维尔京群岛的主要经济支柱为旅游和金融服务，旅游业收入占GDP的75%左右。自1984年引入国际商业公司法例以来，当地离岸金融服务业迅速崛起，现已成为全球最受欢迎的离岸注册地点。英属维尔京群岛不仅政治、经济和贸易环境非常稳定，而且具有良好的商业公司法和宽松的税收体系，因此，吸引着全球超过80万家公司在此注册。世界众多大银行的进驻及先进的通信交通设施使英属维尔京群岛成为理想的海外离岸金融中心。
BVI没有资本利得税、财产转让税、遗产税，也没有销售税或增值税。居民个人或居民公司缴纳所得税。BVI按管理控制地判定是否为本地居民公司，本地居民公司缴纳15%的所得税。非居民公司应就其汇入所得或来源于当地除利息外的所得纳税。BVI关税税率在5%到20%之间，企业用设备、旅店建设材料可免进口税。为了与欧盟“储蓄税法令”保持一致性，英属维尔京群岛增设了预提所得税。预提所得税的课税基础为储蓄存款的利息所得，税率为15%，但欧盟成员国公司在本岛银行或其他类似机构的储蓄存款利息，不征收预提所得税。房产税相对较重，为房产市场评估值的1.5%。凡居住在旅店、公寓、别墅不满6个月的个人，均需按照租住费的7%缴纳旅店住宿税；旅客离岛时，乘飞机、轮船、游艇，需分别缴纳10美元、5美元、7美元的旅客离港税。
BVI对外国税款给予单边减免，但境外所得在外国免税时，则在岛缴纳1%的所得税。BVI与丹麦、日本、挪威、瑞典、美国缔结了避免双重征税的税收协定。
英属维尔京群岛为离岸商业行为设立了特别免税区。国际商业公司无须缴纳任何公司税、预提税和印花税。作为零税率的实体，公司不能享受双边税收协定的利益。在BVI注册公司，每年必须缴纳固定的营业执照费，注册资本高于5万美元的，1000美元/年；注册资本低于5万美元的，300美元/年。除了在岛内进行租赁活动外，国际商业公司不得与本地居民进行任何业务往来，也不得在本地拥有不动产。此外，国际商业公司还不得从事银行或保险业务。
据有关资料显示，中资企业在BVI注册的有：中国联通（BVI）有限公司、新浪、网易、百度、北京燕京啤酒（BVI）有限公司、海尔集团、申华控股、科龙电器、三九医药、用友软件、深高速、江苏春兰、上海贝岭、TCL、福州大通等。
注册BVI公司的优势主要有：①注册资本不需到位，岛上企业可在世界各地开立银行账户；②外国公司可以将其住所变更到英属维尔京群岛，国际商业公司也可以迁往国外；③可另加中文公司名称；④政府保护股东利益，不需要公布受益人身份，并为各企业提供私隐保护，董事资料绝对保密；⑤不必向当地政府提交公司任何申报表或财务报表；⑥免除任何在英属维京群岛以外从事经营活动及商业活动的税收，便于以三角贸易形式达到合理避税的目的。⑦英属维尔京群岛注册的公司可以在我国香港地区上市，这大幅度简化了上市进程，并为英属维尔京群岛注册公司的投资者提供了具有成本效益的撤资策略。
百慕大群岛（Bermuda）位于北大西洋，是英国的自治海外领地，主要依赖旅游、国际金融业和保险业。百慕大的政治及经济一直处于非常稳定的状况。当地银行、会计、工商、秘书服务的品质，在所有的境外避税天堂中居于领导地位。百慕大官方语言是英语，货币百慕大元与美元等值，年平均气温21度。由于百慕大是OECD成员，加上百慕大当地有许多专业的律师、会计师，所以，百慕大成为国际主要金融中心之一，其境外公司亦广为各国政府及大企业接受。
百慕大群岛没有所得税、资本利得税、增值税，分公司利润不需要纳税。开征的税种很少，主要有印花税、财产税、进口关税和工资税。工资税由雇主和雇员双方缴纳。雇主赋税分四档，按照工资总额每年付7.25%、10.75%、12.75%、14%。雇员赋税5.75%，每季度允许扣除600百慕大元。
百慕大注册的公司分为本地公司和免税公司。本地公司应由百慕大人持股至少60%，每年付费650～18410百慕大元。免税公司在百慕大经营业务时，每年付费1995～31120美元。免税公司不受当地外汇管制，且不缴纳工薪税。但是，税务免除公司在经营上受到一定限制，不可以在百慕大境内经营业务，也不可以拥有房地产。税务免除公司在没有获得许可之前不可以经营银行、保险、再保险、基金管理等业务。百慕大正在考虑征收一种低税率的所得税。百慕大没有与任何国家或地区签订任何双重税务条约。
在百慕大注册的公司可以在卢森堡、都柏林、温哥华及中国香港申请挂牌上市。因此，百慕大成为中国企业香港上市的最佳“中转站”。香港红筹股，如昆仑能源、中国电子、中国林大等均注册在百慕大。中国在纽约交易所挂牌的第一只股票“华晨汽车”也是注册在百慕大。与新加坡公司一样，百慕大公司每年维持成本较为昂贵是其主要缺点。
就纯避税地注册的未来趋势来看，中国已与巴哈马、英属维尔京群岛、马恩岛、根西岛、泽西岛、百慕大群岛、阿根廷、开曼群岛、圣马力诺、列支敦士登等10个国际避税地正式签署税收情报交换协定。因此，对于中国企业来说，这些纯避税地不再是严格意义上的“避税天堂”，单纯利用纯避税地注册离岸公司进行避税，则渐行渐远，越走越窄。
境外投资企业应选择与我国签订有税收协定的国家或地区进行跨国税务筹划。在诸多的避税地中，与我国签订了税收协定的国家或地区主要有中国香港、新加坡、毛里求斯、卢森堡、英国、荷兰、瑞士、爱尔兰、希腊、塞浦路斯、巴巴多斯。本部分介绍中国香港、新加坡、毛里求斯的优势及税收制度。
香港政府积极为企业创造良好的投资环境，吸引外来投资，长期奉行“大市场、小政府”的施政方针。目前，越来越多的内地商人抱着不同的目的，在香港创立自己的公司，通过各种途径，积极拓展公司业务。
（1）在香港设立公司的优势。
①香港始终以有利于吸引外资、有利于促进本地经济贸易发展为出发点，单一行使收入来源地管辖权，投资者在香港进行投资经营，承担比其他国家或地区更低的税负，具体体现就是税制简单、税率低。香港的主要直接税是利得税、薪俸税和物业税。上述税项每年只需报税一次，企业不盈利不缴税，在香港区域外经营产生的盈利也无须缴税。在香港设立公司，可利用香港税务制度优势，达到在离岸贸易、国际投资中的合理避税。
②容易获得国际信用和信贷。香港是亚洲的经济中心和金融中心，利用香港银行的信用，利用香港这个金融中心进行融资，也可以直接向海外开出信用证，以较小的资金做大额贸易。另外，对条件成熟的企业，可通过对公司进行重新包装定位，争取在香港“创业板”上市。
③人流、物流、资金进出自由。人流进出自由体现在香港和100多个国家有免签证协议。物流进出自由主要体现在货物进出不征关税，海、陆、空物流处理速度快。资金进出自由体现在香港没有外汇管制，各种外币可以随时兑换调动，而且资金进出完全没有限制。香港公司可在银行开立多种货币账户，资金转移灵活，方便收汇用汇，对做外贸的人特别方便。许多商人更喜欢利用香港银行的便利收发国际信用证。对于外贸出口型企业，利用香港国际账号收取外商所支付的外币货款非常方便。
④其他优势有：公司名称自由选择，最低注册资金仅需1万港元；注册资金无须验资，可根据实际需要来确定自己公司的注册资本，香港政府只征收注册资本0.1%的厘印税，厘印税上限为30000港元；成立手续简单快捷，费用低，门槛低，一个办公室可以注册无数个公司；经营范围无限制（除政府管制的特殊行业外）；获得香港政府资助，在港注册实地经营的中小企业，获得最高限额8万港元的中小企业市场推广基金和最高限额达411万港元的中小企业发展支援基金及政府信贷资助保证计划；争取获得香港居留权。如果你的公司已经对香港做出贡献，你可以向香港入境事务处申请多次往来商务签证。住满7年后有机会获得香港永久居留权。
（2）香港的税收制度。
香港确立了税种少、税负轻、征管严、易操作的税制格局，促成了香港作为国际避税港的地位。香港是以直接税为主体的税制结构。香港直接税主要税种包括利得税、薪俸税、物业税和遗产税。香港间接税主要有印花税、消费税及零星税种。香港税制的特点如下。
一是香港境内税负轻。利得税税率：有限公司为16.5%，非有限公司为15%，且有豁免、税务优惠和较高的折旧扣除。薪俸税实行累进计税，上限17%，且有较高的免税额。物业税按租金计算16.5%，并可扣除20%的维修费。
二是境外从事经营活动赚取的利润汇回香港不必缴纳利得税。因此，形成香港典型的避税港地位。与一般避税港不同的是，香港对税收的管理严格。纳税人负有申报纳税责任，并由税务局进行评税。如短报收入罚1万港元，并可加罚相当于少缴税款3倍的罚款；有意瞒报收入经定案后，最高罚款为5万港元，还可加罚相当于少缴税款3倍的罚款。
香港税收征管采用一级税制，即在香港政府一级财政体制下，设置一级税务机关。律政司制定税法，税务局负责执行税法，同时有相当大的独立性，税务局可提修改意见和建议。税务局依法工作，将征、管、查三种职责分开，形成互相制约、互相促进的征管机制。在香港，所有纳税人的资料档案都是通过电脑系统管理，税务人员与纳税人一般不直接接触，往来通过书面形式进行。香港在征税方式上规定了既方便纳税人纳税，又利于税务当局提高效率，降低成本的报税、评税、收税、追税制度。通常，香港税务局收到报税表后，由评税主任评定税额并发出税单，明确缴税日期。香港税务局主要用电脑追讨欠税。税单过期时，电脑会发出追税及加收5%附加费通知单。如果税单超过6个月仍未清缴，发出加10%附加费通知。香港税务局可以向任何第三者发出代扣税款通知书，并可通过法律程序采取强制措施。由于香港税务局高效率的征收管理，香港的欠税水平一直很低。
①香港利得税。
利得税是对在香港从事经营行业、商业、专业人士的溢利所征收的一种税，征收范围仅限于香港境内的经营利润。行业、商业、专业泛指一切有溢利的经营业务。利得税税率分为一般税率和特惠税率两种。一般税率，法团适用税率为16.5%，法团以外的人士适用税率为15%。从符合资格规定的债务票据获得的利润或利息收入，以及专业再保险公司的离岸业务所得，执行特惠税率，减按一般税率的50%。
判定收入来源地时，对于积极收益和消极收益分别采用不同方法判定。积极收益是指通过纳税人的积极活动所带来的收益，例如工商业活动的收益，根据作业地点判定收益是否来源于香港。消极收益指凭借某些法权获得的收益，如版权、商标权、专利权收益，根据合约签订地来判定收益是否来源于香港。
作业验证法指首先要查明产生有关利润的作业，并确定这些作业在何处进行。采用作业验证法时，只须考虑那些直接产生毛利的商业活动，无须考虑一般行政管理活动。很多国内客户，其香港公司都没有在香港经营（例如并未在香港设办事处、写字楼或招聘员工），所以都无须缴付香港利得税。
除在香港的经营业务收益外，还有一些与正常经营业务有一定联系的收入，将作为视同源于香港的经营收入，需在香港征税。香港《税务条例》规定，视同经营业务收益有以下几项：A.因在香港上映或使用的电影或电视的影片、纪录带或录音，或任何与该影片、纪录带或录音有关的宣传资料而获得的款项；B.就容许或授权在香港使用专利、设计、商标、受版权保护的资料、秘密工序或方程式或其他相类性质的财产而收取的款项；C.因在香港经营业务而收取有关的补助金、津贴或相类似资助形式的款项，但任何与资本开支有关的款项除外；D.因容许或授权在香港使用的动产，而以租赁费、租金或其他相类似形式所收取的款项；E.任何财务机构因在香港经营业务而收取的利息，即使生息款项在外地提供，也应缴纳利得税；F.因债务获得费用扣除，后来发生债务豁免，则该款项应视同收益；G.因坏账而获得扣除，以后又收回的款项；H.因科研而获得扣除的资本性开支，其购置的机器设备在停止用于科研时，出售获得的款项，应视同经营业务收入。
除资本收益不属于利得税的征税范围外，下列各项收入，也不属于利得税的征税范围：A.已缴付香港利得税的法团所派发的股息；B.从其他应课利得税人士收取的已课税利润；C.储税券利息收入、人民币国债的利息或利润；D.在香港成立或发行的债券、债务票据、互惠基金、单位信托的利息或利润；E.在香港存放于认可机构的存款所赚取的利息，豁免缴付利得税（不适用于财务机构所收取的利息或累算归予财务机构的利息）。
计算应税利润时，纳税人为赚取应评税利润而付出的各项开支费用，均可获准扣除，并且，香港分公司可扣除总部与之相关行政费用。其中包括：A.为赚取该项利润而发生的借款利息支出；B.坏账及呆账；C.研究和开发费；D.董事酬金；E.在香港使用商标、设计或专利的注册费用，及用以购买专利或技术的开支（但关联方除外）；F.雇主对按年支付认可职业退休金计划的供款或为此项计划而按年支付的保费，或任何为该等计划而预备的款项，但就每一雇员所付出的数目，不得超过该雇员薪酬总额的15%。
在计算利润时，以下项目不得扣除：A.家庭或私人开支及任何非为产生应评税利润而花费的款项；B.资本的任何亏损或撤回、资产改良成本及任何资本性的开支；C.按保险计划或补偿合约可收回的款项；D.非营业用楼宇所支付的租金及有关费用；E.缴纳的各种税款（除就雇员薪酬支付的薪俸税外）；F.支付给东主或东主的配偶、合伙人或合伙人配偶的薪酬、资本利息或贷款利息。
利得税的税务优惠主要有：A.购置用于制造业的机械及装置，购置电脑硬件及软件，可在当年全额扣除；B.翻修商用楼宇所发生的资本开支，可分5个课税年度扣除；C.购买环保机器，购买环保车辆，均可在当年全额扣除，购买环保装置，可在购置年度起分5年扣除。
利得税的折旧免税额如下。A.工业建筑物及构筑物的免征额：初期为20%，每年为4%，拥有权终止时，获得结余免征额或结余课税；B.商业建筑物及构筑物的免征额：每年4%，拥有权终止时，获得结余免征额或结余课税；C.机械及工业装置免征额：初期为60%，每年按资产的递减价值计算，折旧率由税委会定，分别是10%、20%及30%，每年免征额折旧率相同的资产，列入同一组内计算。如纳税人结束业务，且业务并无人继承，可获得结余免征额。如在任何年度变卖资产的收入超过该资产所属组的合计递减价值，则需征收结余课税。
利得税捐款的扣减规定：捐赠给已获认可的慈善机构、慈善信托或香港特别行政区政府作为慈善用途的款项，可获准扣除。但捐款的总和应不超过经调整后但未扣减捐赠款前的应评税利润35%，且不少于100元港币。
利得税对于亏损的处理：某一课税年度的亏损，可抵销该行业随后年度的利润。对于经营多个行业的法团，可将某一行业的亏损，抵销其他行业的利润。但对于实施优惠税率征税的利润，计算盈亏相抵时会做出相应调整。选择以个人入息计税的人士，如蒙受任何营业亏损，可在入息总额内扣除营业亏损。
②香港薪俸税。
薪俸税是对在香港任职或受雇而赚取的入息征收的一种税，仅限于个人在香港境内赚取的一切入息，包括退休金、假期工资在内，但一个课税年度内在港工作不超过60天者，不纳薪俸税。
薪俸税的课税范围是在香港产生或得自香港的职位、受雇及退休金的入息，包括各种收入，如薪金或工资、假期工资、佣金、补发薪金、退休或终止服务时的赏金或酬金；以现金支付、可兑换现金或有金钱价值的额外赏金，例如赠送汽车、股票等；教育费福利；花红；膳食、交通、雇工、房屋及生活费方面的现金津贴；来自股份认购权的收益；在香港受雇工作或在港提供服务而从海外公司获得的入息，不论该入息来自香港还是海外；由雇主支付的薪俸税；由雇主支付的个人费用；小费；从退休计划收取的雇主供款等。
雇员享受雇主免费提供住房待遇，或雇员自赁寓所支付的租金而得到雇主提供补偿，也应作为入息纳税。该项入息评税时根据寓所租值计算：一般不超过雇主或与其关联人士给予雇员的薪酬总数的10%。
薪俸税可以累进计算或按标准税率计算，以较少者为准：标准税率为15%，2015/2016年度及以后年度，累进税率如表4-3所示。
香港薪俸税计税时，有很多免税项目，2016/2017年度及以后年度，可扣除的免税额如表4-4所示。
计算薪俸税时，还有一些其他可扣除项目，2016及以后年度，其最高限额如表4-5所示。
表4-5 薪俸税允许扣除项目的最高限额
资料来源： http://www.ird.gov.hk .
薪俸税的课税年度是每年4月1日至下一年的3月31日，以课税年度内的实际入息作为评税基础。纳税人在本年度应缴纳的薪俸税，在当年7月至8月先预缴一次，即由税务局根据上一年评定的税款向个人征收暂缴税，约占税款的75%。年终结算税款，即当年的税款评定后，已缴纳的暂缴税用来抵当年应缴的薪俸税，差额补交或退税。
薪俸税按年征收，实行严格的雇主与雇员双向申报制度。雇主必须提供招雇、解聘雇员情况并申报雇员报酬资料，雇主每年4月1日至5月1日向税务局申报上一年度雇员薪俸情况。雇员须在每年5月1日至6月1日申报本人薪俸情况，填写薪俸税申报表。税务局通过计算机处理加以核实和审查，发出稽征和纳税通知书。
③香港物业税。
香港物业税是针对拥有香港物业（土地及楼宇）出租而收取租金的人士征收的税项，以物业的应评税净值为计税依据，税率15%。应税物业包括房屋、土地（包括码头，不包括农地）和建筑物。物业的应评税净值为当年的租金收入扣减业主支付的差饷，再减20%的维修支出后的余额。
有限公司如果拥有物业以收取租金，可豁免物业税，只需缴纳利得税。物业税的免税项目：A.全部由业主自住和纯作家用的楼宇；B.空置不作任何用途的物业；C.社会或商会拥有的物业。物业税按年缴纳，纳税人必须保存足够的租金记录（最少保存7年），以便税务当局确定其纳税责任。
④香港的其他税种。
香港是自由贸易港，对进出口货物不征收关税，但进出口货物必须报关，报关费为实际货价的0.5%或0.3%（以47000港元分界）。目前，香港仅有四类应课税品需要缴纳关税，包括酒类、烟草、碳氢油类及甲醇。上述四大类物品，不仅进口要征收关税，即使在香港生产、经营、销售，也征收一定的消费税款。对一般商品，香港不征收增值税或销售税。
印花税对在香港签立的不动产、证券、票据以及其他应税凭证征收。在香港应贴而不贴印花的凭证，不具有法律效力。香港对彩票收入征收博彩税，对酒楼旅店的房金收入征收酒店房租税，对新购进的汽车征收汽车首次登记税和汽车牌照税，还有飞机乘客离境税、海底隧道税、专利特权税。遗产税是对在香港所遗财产征收的一种税，征税遗产包括不动产、金钱、股票、商誉、权利等。
⑤香港的税收协定。
香港已经与37个国家或地区签订避免双重征税协定。从协定股息的预提税税率来看，适用0税率的有奥地利、科威特、拉脱维亚、卢森堡、荷兰、西班牙、瑞士、阿联酋等8个国家；持股达到规定比例适用0税率的有白俄罗斯、比利时、新西兰、俄罗斯、英国等；罗马尼亚适用3%的预提税；适用5%税率的有加拿大、捷克、匈牙利、印尼、日本、马来西亚、葡萄牙、南非等8个国家，与其他国家协定的税率都与内地一致，在10%或10%以上。因此，内地企业欲以香港作为控股架构降低股息预提税，只有那些股息预提税可能适用0税率的13个国家，股息适用5%预提税的国家中，加拿大、印度尼西亚、日本、马来西亚、葡萄牙与中国内地协定税率为10%，投资这些国家以香港为融资架构，也可以节税。但捷克、南非与中国内地协定税率也是5%，英国和匈牙利对外支付股息不征税，投资这些国家，以香港作为融资架构，只能递延缴纳中国内地企业所得税的时间，不能达到减轻税负的目的。
从协定利息预提税来看，罗马尼亚适用3%的预提税；适用5%预提税的国家有白俄罗斯、文莱、匈牙利、科威特、墨西哥、西班牙、阿联酋等7个国家，其他国家或地区协定的税率都不低于中国内地的协定税率。香港协定的特许权使用费预提税税率，绝大部分为3%～5%，低于内地的协定税率。只有加拿大、捷克、法国、意大利、韩国、墨西哥和巴基斯坦等国为10%，泰国为5%、10%、15%，越南为7%、10%。
香港谈签的避免双重征税协定税率，如表4-6所示。
表4-6 香港谈签的避免双重征税协定税率
注：1.NA表示无技术费用条款。
2.符合特定资格指持股达到要求的比例（10%或25%）。
3.中国香港正在与下列国家或地区谈签避免双重征税协定：巴林、孟加拉国、塞浦路斯、芬兰、德国、印度、以色列、中国澳门、马其顿、毛里求斯、尼日利亚、沙特阿拉伯、土耳其等。
资料来源： http://www.ird.gov.hk .
新加坡（Singapore）不仅拥有世界一流的港口和国际机场，而且具备完善的通信与自由经济体系。新加坡凭借不断强化的银行保密法律和战略定位，吸引大量来自欧洲和亚洲的私人财产。随着新美自由贸易协议的签订，新加坡—美国双边贸易自由往来没有关税，这给亚洲国家出口美国商品的商家一个非常有利的机会。
（1）在新加坡设立公司的优势。
①国际贸易优势。新加坡是世界上最大的转口贸易港之一，将产品经新加坡转口至欧洲、美洲、亚洲等国家和地区，可以避免一些因经济和政治因素形成的贸易壁垒。
②国际离岸贸易优势。新加坡公司在海外运营业务无须纳税，实现真正意义上的离岸贸易。
③新加坡是一个信誉良好、规定严格的国际贸易枢纽，因此，在新加坡注册成立的公司，一般不会被其他国家的税务管理机构认为是为了达到避税的目的。
④有政府政策优势。新加坡有区域总部计划、国际总部计划、全球贸易商计划，均享受低税率5%～10%。
从事进出口业务、物流业务，以及港口类、船舶类、制造加工类等行业，可以选择使用新加坡作为平台，注册新加坡公司，享受当地低税率和融资便利，并且，外汇收支不受限制。
（2）新加坡税收制度。
新加坡的税种主要有公司所得税、商品和服务税、关税、个人所得税、社会保障税、房地产税和劳工税。新加坡实行较低的所得税和增值税，对股利不征预提税。
①新加坡的国内税收制度。
居民公司指管理和控制中心在新加坡的公司，居民公司在新加坡境内取得的收入及收到的海外收入，缴纳公司所得税。非居民公司就来源于新加坡的收入及收到的海外收入，缴纳公司所得税。公司所得税税率17%，但应纳税所得额在152500新加坡元以下的部分免税。新开业公司前三年另有100000新元应税所得额优惠。新加坡实行单一税制，公司缴纳的所得税税款是最终税款，股东取得的股息，法人股东不再缴纳公司所得税，个人股东可将股息已纳公司所得税抵免个人所得税。
新加坡对公司和个人取得的资本利得均不征税。但出于反避税考虑，如果持股期限较短，出售股权的资本利得会被视为经营所得征税。对持股超过20%且持股期限超过24个月的出售股权利得不征税。新加坡公司发生亏损，可以无限期后转，但必须通过股权合规测试（50%以上股权没有变更）。持股75%的集团内公司，可以将亏损在集团内公司之间结转。
在新加坡境内提供商品和劳务，需要缴纳商品和服务税，新加坡的商品和服务税与通常所说的增值税基本相同。基本税率为7%，出口商品和对海外提供服务适用0税率，免税项目包括金融服务、住房的出售和出租、投资性贵金属的进口或本地出售等。境外贸易、转运贸易和代付款项不属于增值税征税范围。
消费税征税范围包括烟、酒、汽车和成品油。新加坡属于自由贸易港，仅对烟、酒、汽车和成品油征收进口关税。
社会保障税由雇主缴纳。新加坡公民和具有新加坡永久居民身份的雇员需要按照工资的20%缴纳，其中雇主负担16%，雇员负担4%，以月工资6000新加坡元为上限。新加坡对境内公司聘用外籍人员征收劳工税，依公司所在行业、公司聘用外籍人员占新加坡雇员的比例而定，最多每人每月缴纳950新元。
个人所得税的征收，居民与非居民分别适用不同税率。凡在新加坡永久居住或履行职务达183天的，即成为新加坡居民。居民应就其发生在新加坡或来源于新加坡的所得，或汇入新加坡的国外所得缴纳个人所得税。新加坡个人所得税实行9级超额累进税率制，自2006年起，个人所得税税率保持在0到20%之间。
新加坡对非居民的工资收入，按15%税率或按个人所得税累进税率计算较高者征收；对于非居民的董事费、房租收入和其他收入等收入，按照20%的税率征收个人所得税税率。
居民个人有权就子女抚养费、职业培训费、保险费以及公积金缴款等事项享受个人所得税减免，非居民不得申请个人所得税减免。非居民在一个纳税年度内在新加坡累计受雇不超过60天，免征个人所得税，但在新加坡担任董事、演艺人员以及在新加坡进修实习的非居民个人除外。如果累计为61天至182天，则其取得的所得按15%的税率纳税。非居民独立经营者在新加坡的所得应缴纳27%的预提税。
个人所得税征税年度为1月1日到12月31日，申报截止日期为下一年的4月15日。纳税人收到税局发出的税务单据时才需要缴付个人所得税。海外员工离开新加坡时，公司有义务在30天前向税务局申报并提供有关该员工的收入信息，填报海外员工税务清单，据以计算并扣缴个人所得税。
财产税对房屋、土地、建筑物征收，以税务部门核定的当年不动产的价值总额为基础计税。业主自住房产税率0～16%，非自住房产税率10%～20%，非住房税率10%。新加坡对股权、股票和不动产转让合同，征收印花税。
新加坡有很多税收优惠政策。如政府大力推行“总部计划”，将入驻新加坡的外国企业分为商业总部、营业总部、区域总部和国际总部等类别，分别制定了相应的优惠政策，并提供良好的环境、服务及设施。为鼓励贸易公司开展业务，新加坡实行了“全球贸易商计划”，对所有合同的贸易收入适用10%的优惠税率，在现有计划下获准的全球贸易企业，获得5%的优惠税率。跨国公司地区总部获得拥有股权的海外子公司红利，可免缴公司所得税。该公司若将其转给区域子公司或汇入新加坡总部，也不增加任何税项。
②新加坡的涉外税收制度。
在新加坡现行国内免税制下，由海外汇入的股息和国外分行利润若在国外已纳税不低于15%，则免于缴纳新加坡的所得税，否则，汇入新加坡时缴纳新加坡所得税，实行依协定抵免或依新加坡税法限额抵免。若为股息所得，可依协定实行一层间接抵免。来源于东盟国家（即使是非协定国）的专业技术所得、咨询所得和金融服务收入，新加坡实行单方抵免。无受控外国公司规定。
新加坡转让定价指南涵盖了公平交易原则、同期资料准备、相互协商程序和预约定价协议。新加坡没有资本弱化规定。
除股利和分公司利润免征预提税外，对非居民支付利息及其他贷款费用、动产租金、服务费，预提税15%；对非居民支付特许权使用费，预提税10%；对非居民支付管理费、技术支持费和服务费，预提税17%；对非居民支付董事费，预提税20%。预提税必须在付款日的次月15日前提交，若逾期缴纳预提税，最高罚金20%。享受协定税率，付款人应向税务局提交收款人税务居民证明。
新加坡已经签订85个税收协定，与各国或地区协定预提税具体情况，如表4-7所示。
从表4-7可知，从新加坡对外支付的利息适用0税率的国家有：格鲁吉亚、毛里求斯、捷克、南非、卢森堡和斯洛伐克等国；对非政府或央行支付利息，适用5%税率的有：波兰、比利时、爱尔兰、保加利亚、匈牙利、利比亚、阿尔巴尼亚、芬兰、奥地利、巴林、白俄罗斯、巴拿马、斯洛文尼亚、西班牙、罗马尼亚、瑞士、英国、乌兹别克斯坦、沙特阿拉伯和卡塔尔等20个国家。
从新加坡向境外支付股息，一律免税。从协定国向新加坡支付股息免税的有：巴林、塞浦路斯、格鲁吉亚、爱尔兰、科威特等国；向新加坡支付股息涉及5%税率的有：阿尔巴尼亚、比利时、保加利亚、中国、捷克、丹麦、爱沙尼亚、斐济、芬兰、德国、匈牙利、以色列、日本、哈萨克斯坦、拉脱维亚、利比亚等国。
中国大陆与新加坡协定：持股25%以上，股息预提税5%，否则10%（因新加坡支付股息免税，实际上适用于中国大陆对新加坡支付股息），分公司利润汇出，不征收预提税。支付给银行或金融机构的利息，预提税7%，其他情况下，利息预提税10%。特许权使用费预提税10%。持股10%以上，可以间接抵免，无税收饶让。
毛里求斯（Mauritius）是非洲东部的一岛国，位于印度洋西南方，首都是路易港，主要语言是毛里求斯克里奥尔语、法语和英语。英语是法定官方语言，但流行的是毛里求斯克里奥尔语。毛里求斯素有“印度洋里的明星和钥匙”之称，被人们誉为“天堂之国”。
（1）毛里求斯的优势。
毛里求斯是非洲发展中国家中人均收入最高的国家，对外奉行中立、不结盟、全方位开放政策。毛里求斯经济长期保持持续稳定发展，制糖业、纺织服装出口加工业和旅游业是毛里求斯传统三大支柱产业。人民幸福指数高，实行免费医疗、免费教育、失业救济、米面价格补贴等福利政策。
毛里求斯是WTO创建时的正式成员，拥有与欧盟和美国优惠的市场准入待遇，这为中国投资者和贸易商提供了利用毛里求斯进入欧盟和美国市场的机会。毛里求斯是东南非共同市场和南部非洲发展共同体成员国，并拥有设备齐全的港口设施，自由港服务具有一站式服务功能。通过毛里求斯进入非洲市场大有潜力。毛里求斯有进一步加强基础设施建设和开发旅游资源的需求，港口、机场、铁路和风景区建设领域蕴藏着诸多商机。
毛里求斯所有行业均对外资开放，外资可100%控股，没有外汇管制，没有禁止外资进入的行业和地区。在金融服务、信息和通信技术、软件开发、物流和分销、医疗保健、环保、海水养殖等产业，毛里求斯存在较大的投资机会。
中国企业投资毛里求斯的可行性体现在：
①便利的交通。毛里求斯本国内的交通比较发达，基础设施良好，空运发达，有能直通欧洲、非洲、亚洲和澳大利亚的海空航线，便于产品原料的运输。由于具有优越的地理位置，毛里求斯无疑将成为欧、亚、非三洲的地区性商品分运、转运中心。另外，我国和毛里求斯实现了海上直航，为中国企业投资毛里求斯提供了机会。毛里求斯的原料比较缺乏，大量的原料需要从中国进口，该航线的开通能够降低产品成本。
②强大的辐射能力。毛里求斯具有便利的交通，同时也是东南非共同市场和南部非洲共同体成员，投资毛里求斯能够充分利用毛里求斯在这些国家和地区市场的优势，能够享受一定的优惠政策；同时由于洛美协定的存在，毛里求斯生产的产品出口欧盟市场能够无配额和免关税限制；由于美国非洲法案存在，在美国市场虽然有配额，但目前给予非洲国家的配额远超过其现有生产能力。
③优惠的政策。毛里求斯政府与我国政府签订的《关于鼓励和相互保护投资协定》，为我国企业投资提供了保护和支持。我国政府和毛里求斯政府签订的《关于避免双重征税协定》，规范了双方企业在投资所得中双重征税和防止偷漏税，确保企业的投资所得。另外，毛里求斯80%进口商品都免征进口税。
④环境因素。从内部环境来说，地理位置比较优越，经济比较发达，政局一直比较稳定。由于其特殊的地理位置，毛里求斯融合了中国、印度、非洲及欧洲文化。
从外部环境来看，毛里求斯与周邻国家、欧洲及美国关系良好，同人口主要来源国印度保持特殊的友好关系，同中国的关系发展也一直很平稳。毛里求斯坚持经济外交，还努力加强同国际货币基金组织、世界银行及欧盟的关系。贸易合作伙伴主要是法国、英国、德国、意大利以及美国等。毛里求斯是《洛美协定》成员国，因此，其制成品向欧盟出口免征关税且无配额限制。毛里求斯还是南部非洲共同体以及环印度洋委员会成员国。
（2）毛里求斯的税收制度。
毛里求斯虽然也采用了居民税收管辖权，但税制简单，税率低。主要税种有所得税、增值税、工资税、社会保障税、国民储蓄基金、野营税、土地转移税、注册税、租赁税和印花税。
居民公司指在毛里求斯注册成立或管理控制中心在毛里求斯的公司。毛里求斯的公司所得税税率为15%，离岸经营或虽在毛里求斯注册成立，但承诺不适用毛里求斯税收协定的公司，免税。毛里求斯实行最低纳税额制度。当应纳公司所得税低于账面利润的7.5%时，其最低纳税额为账面利润的7.5%和公司宣布股利的10%之中较小者。毛里求斯对银行业征收特别税：①按照应纳税所得额的10%；②按照账面利润的3.4%；③按照总收入的1%。通信业按照账面利润的5%和流转额的1.5%征收固定税。公司需要按照应纳税所得额的2%缴纳社会责任基金。
毛里求斯对持股超过6个月的股票利得，不征税。持股低于6个月的股票利得视为经营所得征税。出售其他资产的利得征税。居民公司取得的来源于境内的股息收入免税，居民公司取得来源于境外的股息收入征税，已纳境外预提税实行限额抵免（最多12%）。亏损后转5年，股权变更超过50%停止。毛里求斯没有转让定价、资本弱化、集团申报和受控外国公司规定。
增值税基本税率15%，出口适用0税率，免税项目有基本食物、药物、教育服务、住宅建筑服务、不动产转让和部分金融服务。另外，毛里求斯对进口烈酒、汽车和汽油等征收消费税。
毛里求斯还有野营税、土地转移税、注册税、租赁税、印花税、工资税、社会保障税和国民储蓄基金等。
毛里求斯对境外税收实行单边限额抵免，最多抵免应纳毛里求斯税额的80%，即最多抵免12%，补缴税款3%。对股息汇出和分支机构利润汇出，不征收预提税。流转额超过600万毛里求斯卢比的公司对外支付款项，免征预提税。毛里求斯国内法预提税规定和与中国协定预提税税率，如表4-8所示。
毛里求斯已经签订了42个双边税收协定，协定税率的具体情况如表4-9所示。
从表4-9可知，毛里求斯与各国的税收协定中，股息、利息均为0的有12个国家，包括塞内加尔、塞舌尔、新加坡、塞浦路斯、克罗地亚、阿曼、卢旺达、阿联酋、摩纳哥、科威特、卡塔尔和瑞典等国。股息预提税为5%的有16个国家：南非、卢森堡、刚果、巴巴多斯、中国、比利时、马达加斯加、博茨瓦纳、纳米比亚、埃及、法国、马来西亚、赞比亚、德国、印度、意大利、尼泊尔等国。利息预提税为0的还有德国、南非、卢森堡和瑞典。利息预提税在5%及以下的有：突尼斯、刚果、巴巴多斯和斯威士兰。
中国与毛里求斯协定：股息预提税5%（因毛里求斯支付股息免税，实际上适用于中国对毛里求斯支付股息），分公司利润汇出，不征收预提税。利息和特许权使用费预提税10%。持股10%以上，可以间接抵免，有税收饶让。
