第二节　会计的基本概念

“概念”是反映对象的本质属性的思维形式，是人类在认识过程中，从感性认识上升到理性认识，把所感知的事物的共同本质特点抽象出来，加以概括而成。它随着客观事物的发展而发展变化，在一定阶段呈现相对稳定性。

对于会计的概念或定义，当今会计学界尚无一个完全公认的统一的理论概括。原因之一是不同的人在认知同一事物时具有的差异性所导致；原因之二则在于影响会计的社会政治、经济、科技、教育、文化等环境的不断变化，导致会计的内容日益丰富、技术和方法不断改进、职能及作用日渐重要，从而加大了人们认识会计内涵和外延的难度。因此，要全面完整地把握会计的概念，首先应充分认识会计的职能和特点，从而进一步掌握会计的本质。

一、会计的职能

职能（functions）是客观事物内在的固有功能。会计职能是会计在经济管理中所具有的功能，即会计具备的客观能力。马克思认为会计是“对过程的控制和观念总结”，理论界公认的会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计的核算职能就是为经济管理收集、处理、存储和输送各种会计信息。会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对客观经济活动的合理、合法、有效性进行考核与评价，并采取措施进行一定的影响，以实现预期的目标。

会计职能是一个发展变化的概念。随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。传统的会计核算与监督主要是事后的核算与监督。随着管理要求的提高，会计的核算与监督职能已经拓展到事中与事前领域。会计监督与会计核算是紧密联系的，既是对经济活动进行会计核算的过程，也是实行会计监督的过程。

（一）会计核算职能

会计核算职能又称为会计反映职能，是指主要运用货币计量形式，通过确认、计量、记录和报告，从数量上连续、系统和完整地反映各个单位的经济活动情况，为加强经济管理和提高经济效益提供会计信息。会计核算职能的特点有：

1．会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性

（1）全面性又称为完整性，是指对会计主体发生的一切经济业务都要进行记录，予以反映。它既要求会计反映的会计事项不能遗漏或进行任何取舍，也要求经济业务引起的资金运动的来龙去脉都能反映出来。

（2）连续性是指对每一项经济业务的反映都应按其发生的时间顺序自始至终进行不间断的反映。

（3）系统性是指对各项经济业务反映时应采取一套专门的方法，进行互相联系的记录和科学正确的分类，以提供系统化的数据资料，便于信息使用者有效利用。

（4）综合性是指必须运用统一的货币计量单位对经济活动进行数量反映，以得出总括的价值指标。

2．会计核算由确认、计量、记录和报告四个环节构成

（1）确认是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理；

（2）计量是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额；

（3）记录是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作；

（4）报告是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。

3．会计核算的内容包括会计主体生产经营过程中的各种经济业务

（1）款项和有价证券的收付。款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款、其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金；有价证券是表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产等。这两种资产的流动性最强。

（2）财物的收发、增减和使用。财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行和维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源。各单位必须加强对单位财物收发、增减和使用环节的管理，严格按照国家会计制度的规定进行核算，维护单位正常的生产经营秩序和会计核算程序。

（3）债权、债务的发生和结算。债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付的款项等；债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付的形式承担的现时业务，即负债。债权债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

（4）资本、基金的增减。资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱，会计上的资本专指所有者权益中的投入资本；基金是各单位按照法律法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。

（5）收入、支出、费用、成本的计算。收入是各单位在经济活动中所取得的经济资源的流入，企业必须如实进行反映；支出、费用、成本是各单位为取得收入所发生的各项消耗和代价。只有正确计算各项收入、支出、费用和成本，才能按照配比原则，准确计算出各单位最终的经营成果。

（6）财务成果的计算和处理。财务成果的计算和处理，包括利润的计算、所得税的计算以及利润的分配（或亏损的弥补）等，这部分工作的好坏将影响到投资者和国家的利益。

（7）其他需要办理会计手续，进行会计核算的事项。

4．会计主要反映的是已经发生和完成的经济业务

会计对于已经发生和完成的经济业务进行反映，一方面有利于了解和考核经济活动的过程和结果，另一方面有利于为正确地预测未来提供可靠依据。只有全面、正确地了解历史情况，才能正确地分析和预测未来。

（二）会计监督职能

会计监督职能又称为会计控制职能，是指以一定的标准和要求，利用会计所提供的信息对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，进而进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。会计监督是现代会计部门适应市场竞争环境变化，强化企业内部管理，增强企业竞争能力，以及参与企业经营决策的首要职能。会计监督的内容既包括监督经济业务的真实性，又包括监督财务收支的合法性，还包括监督公共财产的完整性。

会计监督职能具有以下特点：

1．会计监督是对经济活动的全过程进行监督

会计监督贯穿会计工作的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。其中：事前监督是指参与企业计划或预算的制定，针对存在的问题提出合理化建议，以最大化地提高企业的经济效益和社会效益；事中监督则是指对正在发生的经济业务进行分析检查，及时发现问题，提出改进建议，控制经济活动按预先制订的计划或预算进行，以保证预期目标的实现；事后监督是指对已经完成的经济活动进行考核评价，总结经验教训，进行奖优罚劣，以指导和调整未来的经济活动。

2．会计监督是对经济活动进行的全面监督

会计监督包括对经济活动全过程的合法性、合理性以及有效性进行的全面监督。会计既要审查各项经济活动是否符合国家的法律法规、规章制度，又要审核和检查这些活动是不是应该发生的，是否符合经济管理的原理和原则。除此以外，会计监督还要检查和评价各项经济活动是否能够提高经济效益，有无损失和浪费。

（三）会计核算职能与会计监督职能的关系

1．会计核算职能与会计监督职能的对象相同

会计核算和会计监督的对象都是社会再生产过程中主要以货币形式表现的经济活动，即资金的运动过程。在会计实务中，将经济主体日常活动或非日常活动中发生的，引起会计要素变化的经济活动的具体内容称为经济业务，也称为会计事项。经济业务包括交易和事项两类。交易是指经济主体与其他主体之间发生的经济往来，如购进材料、销售商品、借入资金、对外投资等；事项是指经济主体内部发生的经济活动，如发放工资、计提折旧、车间领用材料、产品完工入库等。凡不引起会计要素发生变化的活动都不能称为会计上的经济业务，如签订一份合同，虽然会影响企业未来的经济活动，但由于合同在履行之前尚未引起会计要素数量上的变动，因此从会计角度不能将其作为经济业务加以记录。

2．会计核算职能与会计监督职能的侧重点不同

会计核算职能侧重会计对象的核算，即对会计对象进行确认、计量、记录和报告；会计监督职能侧重对会计对象的管理，即对会计对象进行预测、决策、规划、控制、分析、考评和监督的一系列管理。

3．会计核算职能与会计监督职能是相辅相成、辩证统一的关系

会计核算和会计监督两项基本职能是相辅相成的。会计核算是会计监督的基础，会计核算为会计监督提供基本信息资料作为参考依据；会计监督是会计核算的继续和发展，是会计核算的质量保证，只有会计核算没有会计监督，就难于保证会计核算提供信息的真实性、可靠性。因此，只有二者有机结合起来，才能正确、及时、完整地反映经济活动，有效地控制经济过程，提高经济效益。

二、会计的特点

（一）会计以货币作为主要计量单位

计量单位也叫计量尺度，是计算和衡量事物数量多少所采用的标准。当前经济生活中主要采用的计量单位包括实物量度、劳务量度和货币量度三种。在经济活动过程中的各种物化劳动和活劳动耗费以及取得的劳动成果均应采用一定的量度单位进行准确计量。但由于不同质的财产物资适用于不同的实物量度，而同一实物量度有时又适用于不同质的财产物资，因此难以采用一种统一的实物量度对经济活动的各种不同的数量方面进行综合计量。劳动量度也存在同样的局限性。而货币作为固定地充当一般等价物的特殊商品，具有价值尺度的职能，可以用于衡量凝结在商品中的无差别劳动。因此，以货币量度作为主要计量单位，辅之以实物量度和劳务量度，才能对经济活动进行综合反映和监督。

（二）会计要运用一套专门的方法

会计在对特定组织的经济活动进行反映和监督时，采用了一套专门的方法，有别于统计以及其他业务工作，其中最基本的方法包括设置会计科目和账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报告等。这些方法之间相互联系、密切结合，构成一个完整的方法体系。

（三）会计要以真实、合法的会计凭证为依据

要证明所发生经济业务的真实性、合法性以及数据的准确性，不仅要取得相应的证明资料——会计凭证，而且还要对会计凭证的真实性、合法性进行审核。只有审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。即使是实行了会计电算化的组织，也必须以合法凭证作为账务处理的依据。

（四）会计工作具有连续性、系统性、完整性和综合性

所谓连续性，是指会计对于特定组织经济活动的反映是按照时间发生的先后顺序，自始至终不间断地进行；所谓系统性，是指会计对特定组织经济活动进行反映时，是科学分类并相互联系的；所谓完整性，又称全面性，是指会计对特定组织所发生的一切经济活动都应无一遗漏地进行反映；所谓综合性，是指会计对特定组织经济活动的反映应运用货币作为统一的计量标准进行数量反映，以得出各种总括的价值指标。会计通过连续、系统、完整、综合地反映特定组织的经济活动，以得出连续、系统、完整、综合的会计信息，从而满足信息用户对不同会计信息的需要。

三、会计的概念

清代学者焦循在《孟子正义》一书中，对会计的解释为“零星算为之计，总和算为之会”，这反映了当时人们对会计的认识。会计经历漫长的历史进程发展至今，其内容越来越完善，功能和作用越来越强大，采用的方法和技术也越来越先进。对于会计的概念，国内外研究者从不同角度有不同的理解。总体而言，大概有以下两种观点。

（一）信息系统论

从会计为有关方面提供决策有用信息的角度而言，会计是一个信息系统。企业的信息用户既包括企业外部的投资者、债权人以及政府管理部门等，也包括企业内部管理层、职工等。企业投资者把钱投入企业、债权人把钱借给企业，但他们自身并不参与企业的经营管理，为了保护自身权益就必须通过会计提供的信息了解企业，以做出正确的投资决策和信贷决策；同样，政府相关管理部门，如工商、财税机关等，也只能通过企业会计提供的财务报告了解企业行为是否违规违法；企业内部管理层也只能通过会计提供的信息以了解企业经营管理活动所存在的问题从而做出正确的管理决策。总而言之，会计这门“商业语言”就是通过特定的方法，将零散的经济业务资料进行加工以向相关信息用户提供所需信息，这一信息加工过程就是一个信息系统。

（二）管理活动论

从会计对经济组织的经济活动进行反映和监督而言，会计是一种管理活动，它贯穿在企业整个管理过程中。在企业计划阶段，会计人员通过提供的会计信息参与企业预算、计划的制定过程中；在企业组织和实施阶段，会计会将各项计划和预算细化为各类定额、指标以指导和控制各职能部门与相关人员按预算和计划完成相应的工作；在企业检查阶段，会计人员通过汇总编制的财务报告及其具体的分析报告，发现企业经营中存在的问题并明确责任，以便于有针对性地提出解决措施，保证企业经营目标的实现。可以说，会计是企业经营管理不可缺少的构成部分。

综合上述两种观点，我们倾向于对当前会计的概念做如下表述：会计是以货币为主要计量单位，以会计凭证为主要依据，运用专门的方法，对特定组织的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，为有关各方提供有用会计信息，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。

四、会计学科体系

会计学是人们对会计工作规律认识的知识体系，是完整、准确地解决如何认识会计工作和如何做好会计工作等问题的科学。它是由相互联系的许多学科组成的有机整体。

按会计服务主体的经营性质可以把会计分为营利组织会计（企业会计）和非营利组织会计（行政、事业单位会计）。

按会计按报告对象的不同，把会计分为财务会计和管理会计。其中：财务会计又称为对外报告会计，主要侧重对特定组织过去已经发生和完成事项的反映，并向组织外部信息用户提供有关组织财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息；管理会计又称为对内报告会计，主要向特定组织内部经营管理层提供有利于组织进行规划、管理、决策等所需的相关信息，侧重未来数据。

在我国高等院校会计专业所设置的课程中，通常按研究内容结合研究层次，将会计学专业的主干课程分为会计学原理（基础会计学或初级会计学）、中级财务会计、高级财务会计、成本会计、管理会计、会计信息系统、财务管理、统计学、审计学等。其中，会计学原理是学习其他课程的基础，它主要介绍会计学的基本理论、基本方法、基本技能以及会计工作组织和法规制度等。除此以外，经济学、管理学、法学等相关课程也是会计专业学生不可缺少的课程。