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会计要素（accounting elements）是会计对象的具体内容按照经济特征所做的最基本分类，是会计核算对象的具体化，也是构成会计报表的基本要素。它是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。合理划分会计要素，有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系。
《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用（成本）和利润六个会计要素。其中：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，构成资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重反映企业的经营成果，构成利润表要素。
（一）资产的定义
资产（assets）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它包括各种财产、债权和其他权利，是企业生产经营活动持续下去的基础和保障。
图3-1 会计要素的内容
（二）资产的特征
根据资产的定义，资产应具有以下基本特征：
1．资产应为企业拥有或者控制的资源
基于会计主体假设，会计计量的只是某一主体控制之下的资源。其中，拥有是指会计主体通过购买等方式对该项资产具有产权；而控制则是指会计主体目前虽然尚未取得该项资产的产权，但实质上已掌握了该项资产的未来收益和风险，如融资租入固定资产尽管企业并未取得其所有权，但由于其租赁期相当长，基本接近于该资产的整个使用寿命期，按照实质重于形式原则，可以认为企业控制了该资产的使用以及其所带来的经济利益，应作为本单位资产予以确认。
2．资产预期会给企业带来经济利益
即该资源有极大的可能性能够直接或间接给会计主体带来现金或现金等价物的流入。如：产品直接销售出去能实现价值的增值，为企业带来收益；机器设备虽然不用于直接销售，但能够通过其正常运转生产出产品，从而间接为企业带来价值增值。因此，产品、设备等均属于企业的资产。反之，一些已经报废的机器设备或者已经过期的食品药品，由于已经不能再使用给企业带来经济利益，因此就不应再作为资产在账面列示。
3．资产是由企业过去的交易或者事项形成的
也就是说，资产必须是现实存在的，至于未来的、尚未发生的交易或事项所可能产生的结果，则不属于资产范畴，不能作为资产确认。如企业已经实现销售但尚未收回的货款可以作为应收账款资产入账，但企业计划采购的物资由于尚未进行实际采购则不能作为企业资产入账。
（三）资产的分类
资产按其流动性（即变现能力）的不同，可以分为流动资产和非流动资产。
1．流动资产
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
货币资金是指以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等。
交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的、以交易性为目的的持有债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取（但暂未收到）的款项。
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应商的款项。
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程和提供劳务过程中耗用的材料和物资等。工业企业的存货主要包括原材料、燃料、辅助材料、周转材料、在产品和产成品等。
2．非流动资产
非流动资产又称为长期资产，是指流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产以及其他非流动资产等。
持有至到期投资是指企业购入的准备持有至到期收回的债券投资，以及企业委托银行或金融机构向其他单位贷出的款项等。
长期股权投资是指企业以购买企业股票或其他直接方式（如直接投入现金、固定资产或无形资产等）取得被投资企业股权。长期股权投资的主要目的在于影响和控制被投资企业的经营决策以取得更大的利益。
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度、单位价值较高的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的器具、工具等。
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。
其他非流动资产是指除了上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在一年以上（不含一年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。
（一）负债的定义
负债（liabilities）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（二）负债的特征
1．负债是企业承担的现时义务
这是负债的基本特征。“现时”体现了负债的时间概念，是指企业在现行条件下已经承担的义务。与资产一样，如果是未来交易或事项可能形成的义务则不属于企业的负债。此外，现时义务还包括法定义务和推定义务。其中：法定义务是指法律规定的义务，受到法律的约束、强制执行。如购买材料必须按时支付货款即是法定义务。推定义务是指根据习惯推定得到的义务，虽然没有法律条文约束，但也形成了企业将履行义务的责任预期。如某些企业实行的“三包”协议，只有商品在企业的约定期内出了协议规定的问题均应得到企业的维修、退换货等服务。
2．义务的履行预期会导致经济利益流出企业
这是负债的实质所在。如果企业在偿还负债时没有导致经济利益流出，则不符合负债的定义。经济利益流出的方式很多，可以用现金或实物资产偿还，也可以以提供劳务方式偿还，还可以将负债转化为资本等形式偿还。
3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的
与前述的现时义务相联系，只有过去的交易或事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项不能形成负债。
（三）负债的分类
负债通常可以按其流动性（即偿还时间）分为流动负债和非流动负债。
1．流动负债
流动负债（current liabilities）是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。它主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利其他应付款等。
2．非流动负债
非流动负债（long-term liabilities）是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
（一）所有者权益的定义
所有者权益（equity）是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。上市公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益就是所有者对企业资产的剩余索取权，它是资产扣除债权人权益后由所有者享有的部分。这部分资产既反映了所有者投入资本的保值增值情况，也反映了对债权人权益的保护状况。
（二）所有者权益的特征
所有者权益与负债（债权人权益）虽都是权益，均属于企业的资金来源，表明企业资产归谁所有，但二者又有着明显的区别。主要表现在：①二者的性质和承担的风险不同。负债是债权人对企业资产的索偿权，所有者权益是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。债权人对企业资产的要求权优先于投资者。当企业进行清算时，资产在支付了破产清算费用后将优先偿还负债，如有剩余资产才能在投资者之间按出资比例等进行分配。从这个意义上讲，债权人承担的风险小于投资者。②二者享有的权利不同。债权人往往无法参与企业的经营管理和收益分配，但享有按规定条件收回本金和获取利息的权利；投资者可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理，并可以利润或股利等形式参与企业的利润分配。③二者偿付期不同。负债一般都有规定的偿付期限，必须于一定时日偿还。而投资者在企业正常持续经营时一般不能随意提前撤回投资。
（三）所有者权益的来源构成
所有者权益所包括的内容可以分别从其来源和从其永久性方面进行考察（如图3-2所示）。
图3-2 所有者权益内容示意图
1．从来源看所有者权益的内容
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
（1）投入资本是投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保证。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分溢价在《企业会计准则》中计入了资本公积。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。其中：利得是指在企业非日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得；损失是指在企业非日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润的经济利益的流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。
（3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。其中：盈余公积包括法定盈余公积（按法律规定的提取比例从净利润中提取的公积金）和任意盈余公积（按企业最高权力机构——股东大会确定的提取比例从净利润中提取的公积金），盈余公积主要用于弥补未来有可能出现的经营损失或者在满足一定条件后转化为实收资本；未分配利润是企业未确定用途的、留待以后年度分配的结存利润。
2．从永久性看所有者权益的内容
在企业会计核算中，通常由将所有者权益按其永久性递减顺序依次分为实收资本（或股本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。其中：实收资本由投资者投入；资本公积一部分来源于投资者投入金额超过法定资本部分的资本，另一部分则来源于直接计入所有者权益的利得和损失；盈余公积和未分配利润均来源于企业实现的收益中留存在企业用于未来发展的部分。
（一）收入的定义
收入（revenue）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的特征
1．收入产生于企业的日常活动
企业日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的活动。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、餐饮企业提供餐饮服务、建筑公司提供建筑安装服务等。而企业非日常活动所形成的经济利益的流入则不能计入收入，只能作为利得入账。
例如：某企业调整生产计划，销售剩余的原材料。虽然这项业务并非经常发生，但由于原材料是为企业日常生产活动而储备的，因此属于收入；反之，企业销售固定资产或无形资产就属于偶发性收入，不属于日常经营活动，因此不应确认为收入。而出租固定资产和无形资产取得的收入，属于让渡资产使用权的收入，应确认为企业收入。
2．收入会导致所有者权益的增加
与收入相关的经济利益的流入应当导致所有者权益的增加，反之，不能导致所有者权益增加的经济利益流入就不能作为收入。如企业向银行借款，尽管也导致了企业经济利益的流入，但没有导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务，因此该借款不能作为企业收入，只能作为负债。
3．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
能够导致所有者权益增加的经济利益的总流入既可以来自于所有者投入资本，也可以来自于企业在日常经营活动中所实现的增值。而所有者投入资本的增加不应确认为收入的实现。
（三）收入的分类
企业的收入来源较为广泛，形成了各种各样的收入构成。按照收入的来源不同，可以把收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等；按照收入的重要性，可以把收入分成主营业务收入和其他业务收入两大类。
1．主营业务收入
主营业务收入是指企业主要经营业务所取得的收入，它的发生额一般在企业总收入中占比较大，发生的频率较高，对企业经济效益产生较为重要的影响。
2．其他业务收入
其他业务收入是指企业次要经营业务所取得的收入，它的发生额一般在企业总收入中的占比较小，发生频率较低，对企业经济效益的影响也不大。
除此以外，企业在对外投资活动中所取得的利润、股利和债券利息收入等也属于企业收入范畴。
上述的收入属于《企业会计准则》中界定的狭义的收入。广义的收入还包括直接计入当期损益的利得，即营业外收入。它是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产或无形资产净收益、罚款收入等。
（一）费用的定义
费用（expense）是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业为获得收入而付出的相应代价，可以说费用是消耗掉或者转移出去的资产。如要销售产品，必须先生产出产品。为此，要消耗各种材料，支付工人工资，生产车间为组织管理生产也要发生各项制造费用；行政管理部门要支付各种管理费用；为销售产品要支付销售费用；筹集生产经营资金要支付财务费用；还会发生与生产经营没有直接关系的营业外支出。此外，企业应缴纳的所得税也是一项费用。总之，费用的种类多种多样。
（二）费用的特征
1．费用是企业在日常活动中形成的
与收入的界定一样，费用也必须是企业在其日常活动中形成的，如果产生于非日常经营活动的经济利益流出则应确认为损失。
2．费用会导致所有者权益的减少
不能导致所有者权益减少的经济利益流出不能确认为费用。如归还借款，虽然也导致企业经济利益流出，但没有导致企业所有者权益减少（只是负债减少），因此还债业务不能作为费用入账。
3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
费用的发生与向所有者分配利润一样都会导致经济利益流出，但向所有者分配利润是所有者权益的抵减项，不能确认为费用。
（三）费用的分类
从本质上看，费用包括企业在经营活动中基于获利目的而发生的全部资产的消耗。这种消耗会导致两种结果：一种是为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业，由于它与当期收入的取得具有相关性，因此应按配比原则计入当期损益，称为“损益性费用”；第二种消耗则是为了在未来期间获得收入而形成另一种资产，它构成了相关资产的成本，不应直接计入当期损益，称为“成本性费用”。
1．成本性费用
成本性费用发生的主要目的并非为了即刻取得收入，而是为了形成新的资产（包括存货、固定资产等）。成本性费用包括体现在不同对象上的材料（或商品）采购成本、产品生产成本、长期工程成本等。
材料采购成本是指企业从外部购入原材料等实际发生的全部支出，包括购入材料支付的买价和采购费用（如购入过程中的运输费、装卸费、保险费，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费等）。
产品生产成本是指产品生产过程直至产品完工所发生的各种费用，按其能否直接计入产品成本又划分为直接费用和间接费用。其中，直接费用是指在发生时即能直接计入产品成本的各项费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用；间接费用是指应由产品成本负担，不能直接计入各产品成本的有关费用，需要在月末按照一定的标准分配计入不同产品成本的各项费用，如企业生产车间为组织和管理生产而发生的各种制造费用，该费用的受益对象仅仅是企业某一生产部门，而非全部企业。
长期工程成本是指企业建造一项固定资产或无形资产所发生的全部支出，包括该项工程耗用的各种物资、工程施工人员的工资以及工程管理费用等。
成本性费用往往并不是企业实际的费用，它只是转化为另一种资产而已。
2．损益性费用
不应计入产品生产成本或劳务成本的费用又称为损益性费用，包括营业成本、营业税金以及管理费用、财务费用、销售费用等。这些费用只能在会计期末归集，用于抵减本期收入。
营业成本是指已销售商品（或提供劳务）的生产成本，它根据当期销售商品（或提供劳务）的数量与其单位生产成本计算确定。其中，属于主要经营活动形成的“营业成本”被称为“主营业务成本”，如工业或商业企业销售产品的实际成本；而企业对外销售材料所耗用的材料实际成本则属于次要经营活动中形成的“营业成本”，被称为“其他业务成本”。
营业税金是指企业日常活动应负担并根据销售额确定的各种税金，包括营业税、消费税、资源税等。
管理费用是指组织和管理整个企业的生产经营活动所发生的费用，如企业董事会和行政管理部门发生的工资、修理费、办公费、差旅费等公司经费，以及聘请中介机构费、业务招待费等，管理费用的受益对象是整个企业而非某一部门；财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，如短期借款的利息支出、支付给银行的手续费以及汇兑损益等；销售费用是指在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如在产品销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等。
管理费用、财务费用、销售费用合称为“期间费用”，应直接计入当期损益，从当期收入中得到补偿。
上述定义的费用亦属于狭义的费用概念。广义的费用还包括计入直接计入当期利润的损失和所得税费用。直接计入当期利润的损失，即营业外支出，是指企业发生的与生产经营无关的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产及无形资产净损失、罚没支出、捐赠支出、非常损失等；所得税费用是指企业按照国家所得税法规定应向国家缴纳的所得税。
（一）利润的定义
利润（income）是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的余额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。利润是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。
（二）利润的特征
1．利润是一定会计期间的经营成果
如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。
2．利润还包括了日常经营活动以外的事项
收入和费用是企业日常经营活动中经济利益的流入和流出。但企业日常经营活动以外的经济利益的流入（利得）和流出（损失）也应直接计入利润。
（三）利润的三个层次
利润按收入与费用的构成和配比，分为营业利润、利润总额、净利润三个层次。其中，营业利润是企业日常经营活动的成果。其计算公式为：
营业利润＝主营业务收入＋其他业务收入－主营业务成本－其他业务成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益
利润总额是营业利润与直接计入当期损益的利得和损失之和，代表企业一定期间全部经营成果。其计算公式为：
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润是企业实现的利润扣除按税法规定应缴纳的所得税费用后的结余额，又称为税后利润。其计算公式为：
净利润＝利润总额－所得税费用