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郭琪
（宜宾学院 经济与经管学院2009级硕勋励志班 四川宜宾 644000）
【摘要】 2011年营业税改征增值税改革试点，以后将分别在几大城市陆续试点。可见，“营改增”是一个必然趋势。但针对试点地区效果怎样，会对非试点地区带来怎样的影响，同时，试点的行业发展情况如何，怎样调整对于不利行业的发展问题，是我们应该关注的重点。本文通过对上海几个月的试点情况进行分析，总结其中的利与弊及其应该改进的方面；再结合当前我国的税制体系，浅析“营改增”。
【关键词】 营业税改增值税 试点与非试点地区 完善
营业税和增值税作为我国两大重要税种，遍布了各个行业和企业。当前我国仍面临着许多难以克服的难题，例如服务业发展速度较慢，企业开支中税收占了相当大的比例。目前，由上海率先试点扩大到了北京等九大城市；从东部地区进一步向中西部扩展。这次的试点相当有参考价值，结合了东、中、西部不同地区的特点选择试点，从而更有利于推广。
本文针对试点地区、非试点地区的情况浅析，证实了“营改增”后绝大部分企业的税负减少，但存在部分行业的税负不减反增的情况；主要解决了“营改增”影响的全面性问题，针对不同地区、不同行业、财政分配等急需解决的问题进行了分析，并希望通过深度的剖析，提出具有建设性的建议。
针对当前经济推行结构性减税，推行中有增有减，当然以减为重点；大力发展服务业，增加就业。在税收中，各行业特别是第三产业大多缴纳营业税，没有抵扣环节，并且与增值税独立，重复征税的现象严重，加大了第三产业企业的负担。相对于其他国家，我国上海，算是中国第三产业服务业水平处于领先地位的城市了，但也不到60%。所以，我国急需调整产业结构。营业税是根据销售额来确定缴税情况的，而增值税是根据销项减进项来确定的，所以营业税存在重复征税的问题。2009年以前，我国实行的是生产型增值税，外购固定资产是不予抵扣的。而之后，根据规定，外购的固定资产是可以予以抵扣的，从此增值税就由生产型变为了消费型。规定实施后，大大缓解了重复征税的问题，帮助企业在购买大型生产设备上减轻了负担，有利于鼓励企业设备更新、技术改造。但是，税改后重复征税的现象并没有消除。
2012年1月1日，我国在上海先行进行税改的试点。魏雅华（2012）指出，从服务业收取的税收在整个税收中的比例是非常大的，这一特点较其他城市具有代表性。这次“营改增”改革的特点是：将原先两档增值税税率增加成四档，从上海开始，再逐步扩大，将交通运输业和现代服务业纳入税改。该次税改具有重大的意义：不仅减轻税负，还促进了相关产业技术的发展、产业结构的优化升级，大大推动了我国第三产业的发展，同时也使将来的服务业水平越来越高，占我国国民收入的比例也会增加。
（一）“营改增”对试点地区的影响
从2012年1月1日起在上海实行营业税改增值税后，上海市的效果明显。上海市是一个国税、地税不分家的特殊城市，在上海试点具有一定的特殊性。营业税是基本上归属地方税收的税种，仅有少数企业的部分营业税归中央政府；而增值税属于国税征收管理范围，增值税中的大部分都要上缴国家，中央分享75%，地方分享25%。所以试点从上海开始，对于地方财政税收减少的影响不会很大。上海市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收，企业的快速扩张、成长和发展，证明了负担减轻后注入了新的活力，中央和地方两级财政税收收入相应减少、财政支出相应增加。以下是上海试点的一些成果和隐藏的部分问题：
（1）税负减轻。对于小规模纳税人与一般规模纳税人，避免了重复征税，税收相对以前都有所减少。小规模纳税人由原来营业额的5%变为3%，更是为中小企业注入新鲜血液，推动它们成长。针对我国的现况，大企业、特大企业始终是少数，而大量存在的中小企业才是经济发展中不可忽视的力量。它们在创新、在更灵活地应变市场。所以，重视中小企业的发展，减轻税负是种积极的引导。
（2）上海的大多数制造业大而不精，既要考虑制造业还要兼顾服务业，“营改增”以后，大多数的制造业就可以把服务业外包出去，专攻制造业的技术，培养企业的核心竞争力。
（3）吸引了许多外来的服务业商家。由于可以抵扣一定的税收成本，对于抵扣多的商家在上海发展是非常有利的。但也有部分的服务业的人工等占据大量的成本，并且不能抵扣，所以税负没有减少。王劲松（2012）指出，上海已开始试点的“营改增”极有可能会形成税收洼地，使得市场资源配置向上海流动。许多专家还提出了“营改增”的虹吸与波及效应，上海本身就是集经济、文化于一体的综合性大都市，它的服务性行业门类齐全，辐射范围广，税改后，在上海设立公司总部成为许多公司的最佳选择。事实上，苏州等周围城市的企业就纷纷入驻上海。
（4）有利于调整试点地区的产业结构。减负并不是上海实施“营改增”的目的，最终是希望带动第三产业的发展，特别是拉动服务业的增长。罗智、单葆国（2012）认为：税改促进了试点地区的行业投资和技术改造升级；鼓励资本向资源密集型、高新技术产业流入；优化产业结构，提高了产品竞争力。
（5）大部分物流企业缴纳的税收增加。税改后，虽然货物运输中运输费可以按7%抵扣，但是增值税的实际税负居然不减反增了。随着淘宝、京东等知名网络销售公司的发展，物流在其中起着越来越重要的作用，但物流成本提高，最终转嫁到消费者身上，同时影响了企业的发展，也就违背了税改的初衷。
（5）税改对税务人员的工作是一个挑战。增值税有计算销项、进项的两种发票税务处理，相对于营业税较繁琐，并且税改还将增值税划分为四档，对于试点地区有限的税务人员而言，工作多、任务重。王丽娜、孙勇（2012）认为，增值税变为几个档次后，失去了以前的中性税收的本质。
（7）税改对企业每个时段的影响不同。财政部财政科学研究所副所长白景明表示，营业税改增值税后，由于每个时段不同，特别针对物流行业，遇到春节等生意爆好的时段，销售额剧增，而有时又很少，但增值税是每个月申报的，所以税改对任何一个行业、企业的影响不能单从某个时段来看，而应从一整个会计年度来衡量。
（二）“营改增”对非试点地区的影响
1. 有利影响
（1）试点地区对非试点地区具有参考价值，但是上海具有一定的特殊性，由于国税与地税不分家，与其他地区不同，所以在参考借鉴时，务必结合当地的实际情况。税改后，地方的收入肯定会减少，同时试点地区出现的问题及解决的方案为非试点地区提供了依据。另外，人员的过渡性安排、培训等都为非试点地区提供了参照。
（2）非试点地区的企业与试点企业进行业务往来时，会更多选择从试点地区购进，得到进项税抵扣发票，减少了非试点地区的税负。
2. 不利影响
（1）非试点地区的经济结构、产业结构或多或少会得到破坏。一是因为企业减少，特别是服务性企业减少，第三产业的比重会随之降低。二是因为大大减轻了试点地区微型企业的负担。而对于非试点地区，小微企业生存压力就会增大。如果税改在全国推行的时间拉长，很多小微企业就可能会被扼杀。
（2）非试点地区的就业率会降低。企业税负压力大就可能会裁员，被辞退的人的安置问题给政府出了难题。同时，也可能对非试点地区的治安造成一定的影响。
（3）减少非试点地区的财政收入。例如，上海某企业开的增值税抵扣发票在四川税务部门就能抵扣，但是在四川发生业务时由于是缴纳营业税，开具的营业税发票是不能抵扣的。所以减少了非试点地区的收入，对于非试点地区是不公平的。同时不能开抵扣发票的公司的竞争力要比试点地区的弱一些。
（一）税改后地方财政收入减少
郝琳琳、卜岩兵（2012）认为，由于上海是国税与地税不分家，所以税改对于地方税收收入影响不大。地方财政收入减少对于贫困地区压力会更大，所以解决好中央与地方财政的分配问题至关重要，不能让税改既没减轻企业的负担，又成了政府的负担，更成了百姓的负担。而张景华（2012）认为，扩大增值税的征收范围，排除上海的特殊性后，将给地方税收体系造成很大的冲击，使地方财权与政权不符合的矛盾更加突出。对于如何针对各个城市作出调整以解决税改出现的问题，上海虽然给出了借鉴，但要在全国实施，仅仅制订过渡方案是远远不够的，所以完善地方的税制体系迫在眉睫。
（二）税改后部分企业税收增加
上海试点情况表明，对于部分企业购进项较少，固定资产周期太长，人力资本、无形资产等都不能抵扣的以及相对于原来营业税税率增加的，自然税负也会增加。物流企业负担上升幅度非常大。与之前预期的减轻税负适得其反。韩存、毛剑芬（2012）指出，从产业关联的角度上看，服务业相对于制造业规模小，小企业更多，可以抵扣的环节本来就少，税改后部分行业虽然加大了抵扣，但也提高了税率，所以相当部分行业在税改后承担的税负有所增加。如果小规模纳税人足够多，税改试图避免重复征税的效果也就不明显，此次试点用500万的销售额作为一般规模纳税人与小规模纳税人的区分点，将许多企业归入了小规模纳税人中，而小规模纳税人是不能抵扣的。
（1）税率结构应尽快单一化。上海在税改中面临难题，所以提出将过渡政策作为目前的解决方案，并制定了关于交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税的试点过渡政策。实行了简易计税，部分行业免增值税；营业税免征的环节在增值税中依然执行，将税率划为四档，增加了11%、6%与0三档。税率层次多，因而将行业划分得更细。这在过渡时期是有必要的，但在税率结构上的长期趋势应该是统一的单一的税率。在其中加入一些特殊的纳税办法，例如先征后退、即征即退等，并根据情况确定返还比例。辅助税改的实施及推广会有一定的效果。
（2）非试点地区要加快推行“营改增”。由于试点与非试点的区别，企业的流出对非试点地区的经济与结构造成了一定的影响。为了避免试点地区对企业单在税收差别上造成的吸引力，应尽快推行非试点地区的税改，稳住地方财政收入。如果推行时间拖延至长，就会造成非试点地区与试点地区的差别拉大，不利于缩小差距。推行时，应以避免重复征税为核心。
（3）进一步完善税务征管。“营改增”后地方税务机关人员的工作量会大大减轻，但国税局人员的工作与任务会加重许多。建议从地方税务机关的人员借调部分到国税局，解决目前试点阶段人手不够的问题。
（4）调整地方与中央的税收分配比例。此比例原来是75∶25，税改后，营业税作为地方税收的重要来源被归入地方与中央共有的增值税，无疑减少了地方的税收。上海市提出的过渡政策中提到的解决办法是，将营业税改增值税那块还归地方所有，保持不变。但这只是权宜之计，从长远来看并不是解决问题的根本方法，调整税收分配应该作为考虑的重点，将地方的税比适当扩大。
（5）开发地方的其他重要税种。目前正面临着房产税的改革，在我国这样一个人口众多的国家，虽然国家提出了房价不能增，但是需求量还是很大的。还有资源税，当前的绿色环保已成为热点，资源税也是一个有待开发的重要税种。
（6）试点的同时结合行业特点。针对不同地区的不同特点，应广泛吸纳企业的建议进行试点，而不能一味模仿率先试点的地区。在中西部分别选择具有各自特点的地区进行试点，例如重庆、武汉；否则，将东部的经济发达区试点完了就进行试点推广，会让经济欠发达的地区难以效仿。
这次“营改增”是税制上的一次重要改革，在调整经济结构、推动企业发展、减轻企业税负、带动就业、扶持中小企业上起到了一定的作用。税改后，就不存在打破增值税的抵扣链条，它存在的意义不是为了个别企业。改革必然不会一帆风顺，重点是在改革的过程中汲取经验，不断反思，不断改进。“营改增”的扩围不应太久。税改减轻了企业的税负但不是为了恶性竞争，我们更应该把握好核心技术，成功运用好税收政策，参与世界竞争。政府出了一系列的条例后，应紧跟这些配套方案，以作应急处理。
［1］魏雅华．营业税改征增值税对中国经济的影响［J］．税收征纳，2012（9）.
［2］王劲松．“营改增”创新企业引起上海抢滩［N］．中国财经报，2012-4-7.
［3］罗智，单葆国．我国营业税改增值税试点扩大的影响分析［J］．东方企业文化，2012（9）：145-146.
［4］王丽娜，孙勇．增值税征收范围选择及试点效应分析［J］．金融会计，2012（1）：49-55.
［5］郝琳琳，卜岩兵．增值税“扩围”的困境及路径选择［J］．商业时代，2012（24）：70-71.
［6］张景华．增值税“扩围”改革面临的难题及研究［J］．财金视点，2012，26（3）：54-58.
［7］韩存，毛剑芬．基于产业关联视角的增值税“扩围”经济影响分析［J］．经济经纬，2012（5）：82-86.