第二节　银行存款的核算

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构，可随时支取的货币资金。根据规定，凡是独立核算的企业单位，均应在所在地银行申请开立银行存款结算账户。

企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付业务。除了按规定可用现金收付的款项以外，企业生产经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户结算。

银行存款的收付应严格执行银行支付结算制度的有关规定。根据中国人民银行发布的《支付结算办法》，目前我国企业可采用的银行结算方式主要有商业汇票、银行汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡以及信用证等几种。企业可以根据实际情况，采用上述结算方法与交易单位进行结算。

一、银行存款的账务处理

1. 科目设置

为了总括地反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”科目。该科目的借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额；期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算；但商业汇票应通过“应收票据”和“应付票据”科目核算，银行汇票、银行本票、信用卡、信用证应通过“其他货币资金”核算，均不在本科目核算。

同样，为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结存的余额，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。有外币银行存款的企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

2. 收付款的账务处理

（1） 将款项存入银行或收到款项时：

借：银行存款（按存入或者收到的金额）

贷：库存现金（按存入的金额）

应收账款等（按收到的金额）

（2） 从银行提取款项或以银行存款支付款项时：

借：库存现金（按提取的金额）

应收账款等（按支付的金额）

贷：银行存款（按提取或者支付的金额）

【例2-10】 企业接到银行通知，收到M公司前欠货款150000元：

借：银行存款　　150000

贷：应收账款——M公司　　150000

【例2-11】 企业以银行存款支付前欠N公司货款200000元：

借：应付账款——N公司　　200000

贷：银行存款　　200000

3. 存款利息的账务处理

企业发生存款利息收入，应根据银行通知及时编制收款凭证：

借：银行存款

贷：财务费用

二、银行存款清查

为了防止记账发生差错，正确掌握银行存款实际数额，企业应定期与银行核对账目，对银行存款进行清查。

银行存款清查的方法是企业定期将银行存款日记账的记录同开户银行转来的对账单进行核对。如果银行存款日记账的余额与银行对账单上结存数有差额，必须逐笔查明原因，及时纠正。通常情况下，余额不一致的原因可能有两个，一是企业或者银行记账有差错；二是存在未达账项。

所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的双方记账时间不同，即发生的一方已入账，而另一方尚未入账的款项。这些款项不外乎有以下四种情况。

（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账。如企业已将销售商品收到的支票送存银行，但对账前银行尚未入账。

（2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，并已根据支票存根入账，但银行因尚未接到支票而未入账。

（3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账。如银行收到外单位用托收承付结算方式购货所支付的款项并入账，但企业因尚未收到银行通知而未入账。

（4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账。如银行已经代企业支付了水电费，但企业因尚未收到凭证而未入账。

上述（1）和（4）两种情况，会使得企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的存款余额；（2）和（3）两种情况，会使得企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单的存款余额。

对于未达账项，会计实务中通常是通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，不需调整账面记录。如表1-1所示。

经过调节，如果双方账面余额相等，一般说明没有记账错误。如果不相等，则应进一步查明原因，进行更正。至于未达账项，应在结算凭证到达后记账，调节表中所列双方相等的调节后的余额，是企业在编表日可以动用的银行存款实有额。

需要注意的是：银行存款余额调节表不能作为企业进行银行存款调账的依据，企业仍应按照客观发生的业务为依据进行会计核算，银行存款余额调节表只是用来核对企业与银行记账有无差错，反映企业可动用的银行存款余额。

【例2-12】 某企业2016年1月末的银行存款日记账的余额为88000元，银行对账单的余额为96000元，经逐笔核对，查明有下列未达账项：

（1）企业于月末送存银行的转账支票13000元，银行尚未入账；

（2）企业开出的转账支票8000元，持票人尚未送存银行，银行未予销账；

（3）银行已收到一笔欠款20000元并入账，企业未收到银行收账通知，尚未入账；

（4）银行已代企业支付了当月水电费7000元，但企业尚未收到凭证从而未入账。

根据上述未达账款，编制银行存款余额调节表如下所示：