下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
问：我公司是拥有一级资质的工程总承包公司，可以对工程项目的可行性研究、勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验收）等实行全过程或若干阶段的承包。请问，我公司直接提供的勘察、设计应当缴纳什么税？若委托其他单位进行勘察设计又应当如何纳税？支付其他单位的勘察设计费是否允许抵扣本公司计税营业额？
答：根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号，以下简称财税〔2013〕106号文件）的规定，“部分现代服务业”属于营改增范围。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。其中，研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务；文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。所谓设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。由此可见，提供工程勘察、设计劳务属于营改增范围，缴纳增值税。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号）以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号，以下简称《增值税暂行条例实施细则》）规定：除另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。虽然工程总承包公司不属于从事货物的生产、批发或者零售的企业，但对工程总承包公司提供勘察、设计劳务不属于混合销售行为，因为混合销售是“销售货物”的同时提供营业税应税劳务。而工程总承包公司是在提供增值税应税劳务的同时提供营业税应税劳务，工程总承包公司提供建筑安装劳务，同时提供勘察、设计等增值税应税劳务，应属于兼营行为。根据《增值税暂行条例实施细则》第七条的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。所以，工程总承包公司应当对直接提供的勘察、设计收入申报缴纳增值税，对提供的建筑安装劳务收入申报缴纳营业税，并且分别开具发票。
2016年5月1日以后，经国务院批准，全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。随之，财政部、国家税务总局联合下发了《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称财税〔2016〕36号文件）。财税〔2016〕36号文件明确规定，本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。与此同时，财税〔2013〕106号文件、《财政部、国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）等相关文件，除另有规定的条款外，相应废止。
根据财税〔2016〕36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点实施办法》）后附的《销售服务、无形资产、不动产注释》“一、销售服务”现代服务之研发和技术服务的规定，研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。其中工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。同时，根据《试点实施办法》第十五条增值税税率的规定，该项销售服务适用税率为6％。
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。如果工程总承包公司不经常提供增值税应税服务，可以选择按小规模纳税人计算纳税。也就是说，对工程总承包公司取得的勘察、设计收入可以按照简易计税办法，即按照收入的3％计算缴纳增值税。但如果总承包公司将勘察设计分包给其他单位，总承包公司选择简易计税办法，将会造成增值税的重复征收，因为在确认总承包公司勘察设计收入计税依据时，不能扣除分包金额差额，所以，如果将勘察、设计分包给其他单位，建议工程总承包公司申办增值税一般纳税人资格，按照一般计税办法计算缴纳增值税。