二、现代会计目标：投资借款难决策

到了近代社会，自然经济逐渐瓦解，皇帝没了，民主到了， 传统的官厅会计就演变成行政事业单位会计 。同时，企业如雨后春笋般林立，成为经济社会的主体。 企业会计因此也就逐渐发展起来，并形成了侧重为企业外部的股东和债权人服务的财务会计，和侧重于为企业管理者服务的管理会计 。管理会计的目标是满足企业内部管理层（董事会、总经理、中层管理者、基层管理者）的决策需求，财务会计主要是为股东、债权人和国家（主要是税务机关）服务的，没有他们就不会有企业，也就不会有那么多的社会财富。所以，满足他们的决策需求是十分重要的事。

（1）现在，假设你是亿万富翁，有很多闲钱，同时有很多企业来找你投资，你首先要了解企业的哪方面信息呢？很可能是利润（见图2-1）。利润是由“收入-费用”形成的，因此，为了你的投资决策需求，财务会计要编制利润表（现在叫综合收益表，本书中会同时使用两种称谓，代表同一个表格，简化样式见表2-1），以反映企业的经营成果。

（2）假设有个企业向你借钱，你最想知道的可能是这个企业是否能还上你的钱（见图2-2），因此，你会十分关注这个企业的资产和负债情况。为了满足你的决策需求，财务会计要把企业的资产情况（钱财料物等各项资产的余额是多少）和资产的来源（负债和所有者权益各是多少）编制成资产负债表（简化样式见表2-2），向你报告企业的财务状况。有了这些或许你还不放心，毕竟有些资产变成现金还是有不确定性的，于是财务会计又需要编制现金流量表（简化样式见表2-3），反映企业资金的来源和去向。

（3）假设你是政府官员，你就要考虑维护国家的安全和社会的经济秩序，还要帮助弱势群体、资助教育，这些都需要花钱呀，而政府可持续性收入主要来源于税收。在我国，税收主要是企业缴纳的，政府要多了，企业的日子就过不下去，要少了，政府的日子也不好过。这就得根据企业的收益状况和现金流（有利润不一定有钱）情况征税，这样才能保证企业和政府都过得下去。而且，为了保证经济的持续发展，克服市场调节的盲目性，政府还需要制定经济政策，这个也需要了解企业的财务状况（见图2-3）。因此，政府需要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，就要求企业定期向政府的相关部门（税务等机关）提供财务报表。由于我国的特殊国情，实际上是以发票征税，对小企业不要求提供现金流量表。

由上，我们可以看出，为了满足股东投资决策、债权人的放贷决策和政府征税等决策，财务会计人员需要编制三大财务报表，而为了编制这三大财务报表，财务会计就需要记录企业的资产、负债、所有者权益变化，以便反映企业的财务状况；还需要记录企业的收入、费用、利润的变化，以便反映企业的经营成果。这六个方面是构成会计报表的主要内容，也是会计六要素。

另外，企业经营成果（综合收益表）的变化会体现在企业财务状况（资产负债表）的变化上，比如餐馆要是经营得好、利润多，该企业的资产和所有者权益就会增加，负债就有可能变少，财务状况就会变好；餐馆要是经营不好、亏损很多，这个企业的资产和所有者权益就有可能变少，负债变多，财务状况就会变坏，甚至破产。

同理，现金流量的变化也会体现在资产负债表上。比如，餐馆现金流量表中筹资活动筹来的资金较多，在资产负债表上的资产和负债、所有者权益中的资金就会增加。因此，可以说 综合收益表和现金流量表是资产负债表的解释，解释了资产负债表期初余额和期末余额变化的原因。 M6OhljiIyouFwk9ITC4WEg79km3iy/BUD8z1PcrfV3csnnnRXvxNWPZ/rDeUDwl4