任务五　外汇借款、外汇购销及投入资本核算

知识点一　外汇借款的核算

一、外汇借款概述

（一）外汇借款的概念

外汇借款是指银行对境内依法设立的机构发放的外汇贷款以及外国政府、国际金融组织转贷款和进出口信贷。银行发放境内外汇贷款的利率应遵守中国人民银行有关利率的规定。

外汇贷款是银行为满足企业对外支付的需求而发放的以外币为计算单位的贷款。贷款的发放和收回要求币种一致。外汇贷款基本都用于支付境外出口商，同时相应地从境外取得技术、设备和原材料。

（二）外汇借款的种类

外汇借款的种类主要包括外汇现汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、外汇打包放款和备用信用证担保贷款等。贷款的主要币种有美元、欧元、日元、英镑等。在各类外汇借款中，外汇现汇贷款占有很大的比重，它是外贸企业在开展进出口业务中普遍选择的融资方式之一。贷款利率既可以采用浮动利率，也可以采用固定利率。浮动利率一般参照伦敦金融市场银行同业拆放利率掉期为固定利率。与外国政府贷款和国外银行的买方信贷相比，现汇贷款用途广泛，可用于向任何国家或地区采购设备和材料。

一般来讲，外汇现汇贷款既可以满足企业流动资金方面的需求，也可以满足企业固定资产投资的需求，贷款种类既包括短期贷款，也包括中长期贷款。

外汇现汇贷款只对企业发放，凡是具有企业法人资格的经济实体，在中国银行开立账户，具有偿还贷款能力的，均可以申请现汇贷款。申请贷款的主要条件是：

（1）借款人应当经工商行政管理机关（或主管机关）核准。

（2）借款用途必须正当合理，具有经济效益。

（3）借款人应有相应的外汇资金来源，如借款人没有外汇收入，则应有外汇管理部门同意购汇还贷的证明文件。

（4）符合银行其他有关贷款规定要求。

二、外汇借款的核算举例

【例2—7】 甲进出口公司1月1日借入半年期外汇现汇贷款500000美元，年利率为2.4%，当天即期汇率为1美元=6.18元人民币。做会计分录如下：

（1）取得贷款时：

借：银行存款——美元户　（US$500000×6.18）3090000

贷：短期外汇借款——美元户　（US$500000×6.18）3090000

（2）甲进出口公司用该批借款从国外进口商品：

借：商品采购　3090000

贷：银行存款——美元户　（US$500000×6.18）3090000

（3）3月末计提第一季度利息：

借：财务费用——利息　18540

贷：应付利息　（US$3000×6.18）18540

（4）6月末用外销收汇全部归还借款本息，当天即期汇率为1美元=6.17元人民币。则：

借：短期外汇借款——美元户　（US$500000×6.18）3090000

应付利息　（US$6000×6.18）37080

贷：银行存款——美元户　（US$506000×6.17）3122020

财务费用——汇兑损益　5060

知识点二　外汇购销业务

【例2—8】 甲进出口公司的记账本位币为人民币。2014年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元=6.18元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。做会计分录如下：

借：应收外汇账款——美元户　（US$100000×6.18）618000

贷：主营业务收入　（US$100000×6.18）618000

【例2—9】 甲进出口公司的记账本位币为人民币，采用交易发生时的即期汇率折算。2014年6月11日，从国外购入一台不需安装的设备，共计355000美元，当日的即期汇率为1美元=6.18元人民币，货款尚未支付。做会计分录如下：

借：固定资产　2193900

贷：应付外汇账款——美元户　（US$355000×6.18）2193900

知识点三　接受外汇投资的核算

企业接受国外投资者外汇投资时，应采用收到外汇款项当天的即时汇率（即期汇率）折算入账。对于实收资本的外汇折算采用的汇率，应根据如下原则确立：在投资合同中，不管双方是否约定了汇率，实收资本应以投资款到账日的即时汇率（即期汇率）折算入账。

【例2—10】 甲进出口公司收到外商投资50000美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.18元人民币，投资款到账时的当天即期汇率为1美元=6.19元人民币。做会计分录如下：

借：银行存款——美元户　（US$50000×6.19）309500

贷：实收资本　309500 PzrinZK0DZRkfwn7Lf20ucnwZ7q+NY78sSMkxY/e1bTqcwlelutavDlQwyzpTC9h