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人们对客观事物的认识有限，决策者们没有先知先觉，不能事先准确地知道某种决策的结果，其预期结果往往与实际结果发生偏离，出现差异，产生不确定性和风险，产权流转亦是如此。会计主体花一大笔钱购得矿业权，该矿业权是否能带来未来经济利益是不确定的。房地产开发企业购得土地使用权是有风险的，未来房价的走向是上涨还是下跌是不明朗的。租入的固定资产是否能够给企业带来预期的收益也是不确定的。总之，任何主体承担的风险价值都是未知的。按产权流转业务不确定性对经济组织的影响程度，我们将产权流转分为高度不确定性产权流转、中度不确定性产权流转和低度不确定性产权流转三类。
高度不确定性是指交易和事项在资产负债表日是否存在，对当期或未来各期财务报表是否产生影响以及影响的金额多大，存在高度不确定性。矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。探明矿区是指根据现有的技术和经济条件发现探明经济可采储量的矿区。未探明矿区权益是指未发现探明经济可采储量的矿区。探明储量又分为探明已开发储量和探明未开发储量，探明矿区权益的不确定性相对较小。而对于未探明矿区权益，其可能是富矿，也可能是贫矿，存在高度的不确定性和风险，主要包括自然风险、市场风险、法律风险和政治风险等。
矿业权的自然风险包括勘查风险、储量风险、环境风险以及灾害风险等。矿业权的标的资产是埋藏于地底下的矿产资源，需要地质勘探人员用先进的仪器设备探测，并采用估计的方法确定资源的储量。在实际开采时，可能面临矿产地根本没有矿物，或属于贫矿。目前，探获一个有经济价值的矿床的概率很低，只有1%～2%，甚至更低。矿产资源的过度利用可能带来气候变化灾难风险，对煤炭、石油天然气这种高污染的矿产资源的开采已引起了全球气候的变化。美国海上油井爆炸造成石油泄漏和我国渤海漏油事件，严重损害海洋生态环境。矿业企业应承担开采产生的对环境破坏的风险，需要负担治理环境、恢复生态平衡的费用。同时可能面临矿难风险，如震惊全国的王家湾矿难事故，伤亡惨重。
矿业权流转面临着市场风险。矿产资源的价格和需求量具有明显的周期变化，矿产品市场价格的不确定性大，直接影响矿业权未来的现金流入量。我国尚未建立全国统一的矿业权信息平台，矿业权流转市场不完善、交易管理制度不健全、评估方法不科学、价格形成机制未理顺，矿产品市场价格的不确定性更大。
矿业权流转面临着法律风险。我国矿产资源属于国家所有。根据经济发展需要，我国制定了一系列有关矿产资源开发利用的法规、政策。从1986年颁布的《中华人民共和国矿产资源法》（以下简称《矿产资源法》）到2007年颁布的《中华人民共和国物权法》，我国矿业权经历了从无偿授予到有偿使用的演变过程，其中隐藏着不少法律风险，主要体现为法律规范的不完整、法律法规出现漏洞。例如，《矿产资源法》规定矿业权的转让只能采取合并、分立、合作经营等形式进行，此种规定笼统模糊，会增加矿业权流转的交易成本，一些转让可能会因法律规定的不健全而认定为无效。党的十八大提出“建设美丽中国”，引起广泛的关注，与之相应的环保法律法规也要进行修改完善。环保法律法规的任何变化，都会对矿业权投资产生重要影响，增加矿业权投资的成本，减少收益。例如，全球倡导的“低碳经济”对减排有新的要求，而我国现行的《矿产资源法》只规定了“开采矿产资源，必须遵守有关环境保护的法律规定，防止污染环境”。这样的规定过于笼统。一旦修改完善法律，增加减排的标准，就会增加企业的成本。我国政府适时出台新的矿产资源开采政策，获得探矿权、采矿权的产权人利益可能受损。
矿业权流转面临的政治风险。我国越来越多的采掘业公司到国外尤其是非洲开采矿产资源，东道国可能发生政权更替、领导人更换、社会动荡以及爆发战争等，因东道国的外资政策、法律政策和汇率政策等变化将影响矿业项目的正常勘探开采，严重者会导致合同中止，项目损毁，产生巨额经济损失。
中度不确定性经济业务是指交易、事项或情况在资产负债表日已存在，对当期财务报表是否有影响尚不确定，即使可能有影响，其影响金额也需估计的经济业务。相比于矿业权而言，土地使用权流转的不确定性程度较小。但由于土地生态环境、社会环境和政治环境的不断变化，土地利用仍存在自然风险、市场风险和法律风险。
企业取得一块土地之后，因地块的地质条件、水文条件等可能引发地震、气象灾害和洪涝灾害，土地存在着自然属性风险。我国城镇建设用地和农村集体土地的管理模式，造成城乡土地分割，使土地流转不畅、土地流转市场不成熟、流转机制不完善，难以形成科学合理的土地流转价格，土地流转的市场风险大。对土地的不当利用和过度开发，可能影响和破坏生态环境。土地使用权转让和拆迁、安置和补偿工作涉及的法律关系复杂，法律风险较大。
低度不确定性经济业务是指交易、事项或情况在资产负债表日业已发生或存在，对当期财务报表已产生影响，但因其影响的金额不确定而需要加以估计的经济业务。租赁业务有充分成熟的市场，使用年限和现金流量比较稳定，易于估计，其产权流转风险相比于矿业权和土地使用权更小，属于低度不确定性。
租赁资产的风险包括经营风险、市场风险、法律风险等。租赁资产使用期限长、金额较大、专业化程度高、流动性差，当承租人由于经营不善，无力支付租金而违约时，出租人即使收回租赁资产也难保短期内将其出租，造成资产闲置，给出租人造成损失。随着科学技术的不断进步和生产方式的改变，租赁设备经济寿命可能缩短，使租赁双方预期的经济利益受损、盈利水平下降。国家经济结构或产业结构的调整、国家对外政策或汇率水平的变化、国家对租赁行业管理的政策及相关法律制度的变化，可能导致出租人或承租人面临政策或法律以及税收等多方面的风险。租赁业务还可能面临政治风险，如对租赁设备实行限制；对租赁设备进行征用、抵押和没收。
财务会计作为人造的经济信息系统，显然要求其达到预期的目标。经济信息系统的运行必须要有一个明确的财务报告目标，因此会计的目的就是提供财务信息。企业的管理者、投资者、债权人、供应商、客户、职工、政府及其机构等都会根据各自的需要使用财务信息，一个科学正确的决策是90%的信息加上10%的判断。为了满足这些信息需要，传统的财务会计提出了两种主流的观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观基于委托—代理关系，委托人与代理人之间的信息均衡是达到帕累托最优或使社会资源配置达到次优状态的前提条件。决策有用观是站在信息使用者的角度，提供相关和可靠的信息，帮助信息使用者做出投资决策和风险管理。
各国财务会计概念框架对目标的规定不一致，有的倾向于受托责任观，有的倾向于决策有用观，随着经济的发展，决策有用观越来越成为主流观点，如美国倾向于决策有用观；IASB、加拿大等将决策有用作为主要目标，将受托责任作为次要目标。IASB/FASB概念框架联合项目修订了趋同后的财务报告目标，重点关注外部使用者的信息需求，受托责任不能作为主体财务报告的单一目标。财务报告信息不仅要提供评价管理当局受托责任的信息，还要提供决策有用的信息。我国《企业会计准则——基本准则》规定了财务会计的目标既要满足决策有用观，又要兼顾受托责任观。由此可见，我国会计准则制定机构已经将会计信息的相关性提高到战略高度，会计目标开始转向为信息使用者提供有用信息。
产权流转会计的目标除了具有财务会计基本目标之外，还要有自己的特色目标，因为产权流转是市场经济条件下新兴的事物，尤其在我国特殊的公有制产权下，产权流转更具特殊性。会计运用自身的专业技术把产权流转的价值计量出来，这个过程也是界定产权的过程，认定经营者的受托责任。但是现在一些上市公司（如上市房地产企业、中石油、中石化等）产权流转比较频繁，它们需要对社会公众公布财务信息，产权流转会计还要兼顾决策有用观。因此，产权流转会计的目标是为企业及其利益相关者提供关于产权交易及产权流转的会计信息，并使会计信息的使用者利用这些信息进行相应的投资决策管理，最终实现资源的合理配置。
现行财务会计概念框架都规定了会计信息的质量特征。FASB在第2号概念公告中对会计信息的质量划分了清晰的层次结构，其主要质量特征有相关性与可靠性，次要质量特征有可比性与中立性。IASB概念框架指出，财务报表的主要质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性；其他质量特征包括重要性、如实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性等，并将及时性作为相关和可靠信息的制约因素加以考虑。我国《企业会计准则——基本准则》规定了会计信息质量要求的8个特征：真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。综上所述，各方都把相关性和可靠性作为主要信息质量特征。
总体来说，现行财务会计概念框架中规定的信息质量特征基本适用于不确定性会计，尤其是相关性和可靠性原则。单一的历史成本计量属性不适用于不确定性的产权流转业务，因为历史成本计量属性更侧重于可靠性信息的披露。不确定性的产权流转业务面向未来，除了发生小量的历史成本外，大量的价值有待于将未来现金流量折现为现值，以公允价值在资产负债表内确认，只有采用历史成本和公允价值混合计量，在报表附注中进行充分披露和说明，才能提供相关的会计信息。因此，对不确定性产权流转业务，既要考虑可靠性，又要考虑相关性。同时，产权流转会计还需满足真实性、可比性、实质重于形式、重要性和及时性原则。
产权流转会计是对产权价值运动过程和结果进行记录、计量与报告，使其合理地反映标的资产的真实价值并维护权利主体的经济利益。传统的会计核算对象是企业、事业单位及其他组织发生的以货币计量的交易或事项。这些交易或事项分为6个基本要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。从产权视角来研究产权流转会计，不能简单地将其核算对象和要素概括为6个要素。产权流转是权利和价值的转移，是市场经济中的资源产权流转及其价值运动的过程、产权流转的结果、产权流转所体现的经济关系以及资源的配置效率等，比较符合现行财务会计概念框架中对资产的定义，即将资产视为未来的经济资源，会导致经济利益的流入。产权流转引起的产权价值运动及其体现的产权经济关系就成了会计应该反映、监督、控制和保护的对象。
本书以矿业权、土地使用权和租赁业务为代表来探讨部分产权流转会计的基本问题。现有的石油天然气会计准则、土地会计规定以及租赁业务会计在会计要素的处理上不尽一致，可以说是五花八门，但从产权角度考虑，它们都是部分产权流转，即使用权的流转，因此我们需要以不确定性会计概念框架为基础，统一产权流转的会计要素。
第一，矿业权。矿业权是指国土资源管理部门依法赋予矿业权人对矿产资源进行勘查、开发和开采等一系列活动的权利，是从矿产资源所有权中派生出来的一种权利，包括探矿权和采矿权。探矿权是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内，勘查矿产资源的权利。采矿权是指具有相应资质条件的法人、公民或其他组织在法律允许的范围内，对国家所有的矿产资源享有的占有、开采和收益的一种特别法上的物权。
矿业权在市场经济条件下可有限制地转让、抵押、出租和承包，这些方式就是矿业权的流转。矿业权流转的经济主体是矿山企业和地质勘探队及政府，矿业权流转的客体是探矿权与采矿权，矿业权流转的媒介应是矿业权市场。
第二，土地使用权。土地使用权是指土地所有权人以外的土地使用者享有的占有、使用、收益和依法处分的权利。我国土地所有权归国家所有或集体所有，从土地所有权派生出来的土地使用权可以出让、租赁、划拨，也允许在二级市场的流转。本书所指土地流转，仅限于城市土地流转，目前城市土地流转最频繁的就是房地产企业。
第三，租赁资产。租赁作为融资的一种手段越来越受到欢迎。在租赁业务中，出租人将其拥有的标的资产交付承租人使用，承租人按约定支付一定的租金给出租人。双方需签订租赁合同，明确各自的权利和义务，租赁合同中的标的资产即为租赁资产。
确认是将经济业务和事项正式地记录和整合到财务报表中的过程，以会计要素的形式反映在资产负债表中。现行各国财务会计概念框架中对资产或负债要素的确认，更多地强调过去的交易或事项；不确定性会计是面向现在和未来，其核算对象是未来的资金运动。因此，需要对现行会计要素的定义进行修改，考虑未来时间和金额不确定性的特点。将不确定性经济业务在表内确认，需要考虑不确定性经济业务未来的经济利益和风险是否发生转移。当未来的经济利益很可能流入企业时，且风险已经转移，相关的金额能够可靠计量，或未来经济利益的流入量能折算为现值计量，则可在资产负债表或利润表中予以确认。
产权流转业务的确认主要涉及产权流转资产的界定。完全产权交易的确认比较简单，不存在争议。部分产权交易风险较大、不确定性程度高，产权流转是否应在财务报表内予以确认？如果是，应在何时、以何种标准确认，确认为什么资产？产权作为一项特殊的资产，首先要判断其是否符合资产的确认标准。IASB、FASB和我国都对资产下了定义，虽然表述上有差异，但实质内涵是一致的，判断的重要标准就是能否给企业带来经济利益。将产权流转等不确定性较大的经济业务，从表外披露转到表内确认是关键。确认时要看事项或交易是否符合会计要素的定义。资产的确认应满足三个条件：第一，主体可控制的经济资源，主体有权限制其他主体使用该资源；第二，预计有正的经济利益流入；第三，目前已存在的。企业取得一项产权如果满足这些条件，就应确认为资产，究竟确认为什么资产，相关科目如何设置，这要根据产权的标的资产来决定。矿业权流转中，受让方应将取得的矿业权作为“无形资产”入账；土地使用权流转中，受让方将取得的土地使用权作为“土地使用权”入账；租赁资产直接计入“固定资产”入账。
在对不确定性经济业务进行会计处理时遇到的最大难题就是计量。不确定性会计跟确定性会计一样，需要向投资者和债权人等利益相关者提供与投资决策相关的信息。但不确定性会计大多是面向未来的资金运动，没有过去客观发生的金额或发生的金额很少，这时就不能简单地采用历史成本计量模式，历史成本计量无法反映资产或负债市场价值的变化情况。因此，对不确定性事项的计量更多地选用公允价值作为计量属性。历史成本立足过去，而公允价值面向未来，反映未来经济利益，更接近于资产和负债的经济学含义。采用公允价值计量可化解收入的不确定性，更真实地提供相关的会计信息，帮助投资者和债权人以及其他利益相关者做出决策。公允价值描述了产权未来现金流量的贴现净值以及风险和其他各种影响因素，更贴近于产权的真实价值，更符合“决策有用观”的现代会计目标。同时，公允价值计量对可靠性损害较小。产权流转在本质上是一种权利合约，代表产权价值的运动，其内在价值会随标的资产价格的变化而变化。存在活跃市场时，产权的公允价值信息可以取得，因此公允价值对会计信息的可靠性损害有限。采用公允价值有利于企业的资本保全和风险管理。公允价值与市场有高度的联动性，公允价值的变化信息成了客观评价企业管理当局对现有经济资源保值、增值情况的指标。
FASB和IASB对公允价值进行了系统的研究。FASB于2006年发布了“公允价值计量”准则（SFAS No.157），这是全球首次就公允价值发布单独的准则，对公允价值的定义、公允价值的确认方法、公允价值计量和披露进行了规范。随后，IASB和澳大利亚会计准则委员会（AASB）以及英国会计准则委员会（ASB）都开展了对“公允价值计量”准则的讨论。IASB于2009年发布了公允价值的讨论稿。我国于2006年发布的《企业会计准则》中虽然没有单独的公允价值准则，但在一些具体准则中有涉及。FASB、IASB和我国都对公允价值下了定义，虽然各国对公允价值定义的表述不完全一致，但实质是相同的。理解公允价值的概念可从以下几方面入手：首先，强调“公平交易”是取得公允价值的必要条件；其次，强调自愿原则，不存在欺诈，公允价值建立在双方自愿交易的基础上，如果在公司清算或破产时，公司的财产转让可能有强迫交易，这种价格就不是公允价值；再次，强调交易是在完全竞争市场进行，双方都非常熟悉情况，对标的资产有充分了解，双方信息不对称程度很小，这种情况下的交易价格是公允价值；最后，强调考虑价格估计，一些新的商品和产权没有同类市场价格或类似价格参考，就要运用现值技术估算，如会计主体取得一项矿业权，矿区所埋藏矿物的价值就只能运用估计的方法，这种估计的价格是相对公允价值。
产权流转的计量是整个产权流转会计的核心。产权究竟以历史成本还是公允价值计量，关系到财务报告信息的可靠性和相关性问题。产权流转导致的未来经济利益的流入和流出不适合以传统的历史成本计量，且产权流转总是与产权市场息息相关，其价值往往随市场行情的波动而不断变动。为了使财务报告信息更具决策相关性，产权流转会计以公允价值作为主要计量属性。计量分为初次计量和后续计量。取得产权时，应以支付的对价或收到的款项或其他资产进行计量。这时的入账成本称为历史成本，而这种历史成本是以双方协商的对价为准的，其实就是双方认可的公允价值。在后续持有产权过程中，应根据产权是否存在活跃市场区分情况处理。如果存在活跃市场，有市场标价时，应以公允价值（市场标价）记录产权价值的变动；如果不存在活跃市场时，以历史成本计量，但每期期末应对产权价值进行减值测试。
第一，高度不确定性产权流转的计量。高度不确定性的矿业权的标的资产是埋藏于地底下的矿产资源，需要地质勘探人员用先进的仪器设备探测，并采用估计的方式确定资源的储量。因此，取得的矿区权益包括探明矿区权益和未探明矿区权益，探明储量又分为探明已开发储量和探明未开发储量，探明矿区权益的不确定性相对较小。对于未探明矿区权益，可能是富矿，也可能是贫矿，存在高度的不确定性和风险。矿区资源的开采耗时比较长，有的甚至长达几十年，时间跨度上主要属于未来的事项，对当期和未来财务报表的影响都不确定，具体的影响金额更难以估计。矿产资源的开采过程伴随着自然风险、市场风险、法律风险和政治风险等。
对存在高度不确定性的矿业权流转，建议采用公允价值进行计量，并从受让方和转让方两方对矿业权流转进行研究。
第二，中度不确定性产权流转的计量。中度不确定性的经济业务的交易在资产负债表日已经发生或存在，但对当期或未来财务报表的影响并不确定，具体的影响金额需要估计。由于已经取得土地使用权，所以对土地的使用介于现在和未来之间。土地使用过程中存在着自然风险、市场风险和法律风险，风险相对较小。
企业、法人组织或个人取得土地使用权时，根据取得土地的公允价值作为初始入账价值，如果将受让的土地用于建造自用房屋建筑物，则在会计期末时根据市场价值进行减值测试；如果将取得的土地用于投资性目的，则后续计量根据市场公允价值进行调整。
第三，低度不确定性产权流转的计量。低度不确定性经济业务是在资产负债表日已经发生或存在，基本上属于过去的业务，对当期财务报表已产生影响，但因其影响的金额不确定而需要加以估计的经济业务。因为有些业务时间跨度比较长，其对未来财务报表的影响并不确定，所以存在经营风险、市场风险、法律风险等。取得这类经济业务时，以资产的公允价值入账，并对资产进行折旧或摊销。如果资产发生严重减值，还应计提减值准备，即采用历史成本与公允价值相结合的计量属性。
因此，本书按照产权流转风险的不确定性大小来阐述，如表2.1所示：
表2.1 产权流转的不确定性与计量属性的选择
会计确认、计量的目标是编制财务报告。财务报告是会计信息披露的主要形式，即使会计确认与计量非常完整，没有瑕疵，但如果信息列报的数量太少，描述方式太拙劣，则财务报告依然无法有效发挥其功效。目前，各国财务会计概念框架对信息的陈述和披露都有所涉及，如国际会计准则第1号“财务报表的列报”（IAS No.1）中对会计信息的披露规定了总体要求，即“公允列报和遵从国际会计准则”。公允列报的具体要求有：第一，企业管理层应选择和运用企业的会计政策，使其财务报表遵从每项适用的国际会计准则和常设解释委员会解释公告的所有要求（第20条）；第二，按提供相关、可靠、可比和可理解的信息方式列报信息，包括会计政策；第三，当国际会计准则的要求不足以让使用者理解特定交易或事项对企业财务状况和财务业绩的影响时，增加披露的内容。我国于2006年发布，又于2014年修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》第一次对我国会计信息的披露实施专门的规范，其中第二章对我国企业财务报表的列报提出了基本要求。同国际会计准则的公允列报要求一样，我国《企业会计准则》也要求企业在会计政策选择时要执行我国基本会计准则和各项具体会计准则的相关规定。这些信息披露的规范和要求不尽完善，导致信息的利益相关者无所适从。报表编制者和信息披露者不能确定哪些信息应予以披露、应以什么方式列示，这时他们就会有选择地披露信息，导致有用的信息披露不充分，无用的信息又披露太多，致使信息冗余、重复和不透明。
现行各国企业准则制定委员会应制定合理的信息披露概念框架，尤其是针对不确定性信息的披露。概念框架应有助于改进信息披露质量，评价各种信息披露备选方案的优缺点，帮助制定者确定信息陈述和披露要求，指导编制者如何披露不确定性信息。2008年10月16日，FASB/IASB联合发布了《财务报表列报的初步观点（讨论稿）》，对财务报表的列报形式和内容进行了改革。目前，FASB和IASB仍在致力于研究信息列报与披露的概念框架。披露概念框架应包括如下要素：信息披露的内容（包括哪些信息需要披露和哪些信息不需要披露）、信息披露的位置、信息披露的质量特征、信息披露的陈述（可理解性）。
第一，不确定性产权流转信息的利益相关者。
一是披露方与不确定性产权流转信息的列报与披露。管理层披露一些不确定性信息需要承担一定的风险。例如，管理层披露预测信息时，一旦实际信息与预测信息存在较大差异时，管理层声誉会受损，管理层也可能因此引发诉讼纠纷。管理层披露不确定性信息的一个重要原因是满足监管层对披露的要求。各国不同程度地对不确定性信息的强制披露要求，构成了管理层披露不确定性信息的一个重要原因。管理层也会自愿披露一些不确定性信息。在披露过程中，管理层通常会进行一定的选择，或是进行披露管理。管理层并不会完全披露其所拥有的信息，而是有选择地披露有利于其自身的信息。由于信息的不可验证性，管理层也可能故意披露一些错误的信息。管理层之所以披露一些不确定性信息，是因为这些不确定性信息的披露将会有利于管理层或企业。
产权流转中，受让方在取得产权时，通常不会盲目购买，因为成本的原因也不会对所有产权进行一番比较。对于风险规避的投资者而言，如果在购买产权前能充分了解产权的相关信息，这将减少其决策面临的风险，进而降低成本。反之，如果投资者不知道相关信息，质优的产权流转就不能顺利地以高价成交。如果投资者仅依靠财务报告获取有限的信息，财务报告中以历史成本为基础的有限的信息显然不足以帮助投资者更好地预测企业未来的现金流量。当信息不对称达到一定程度时，投资者就不会再对企业经营业绩感兴趣，反而会去追求投机所得。
管理层披露不确定性信息通常可能会给企业带来若干额外的成本。例如，信息披露可能会影响企业的竞争对手的决策，这可能给企业带来额外的成本。又如，信息披露可能会引起监管层若干监管措施，这也可能给企业带来额外的成本。由于披露成本的存在，在一定程度上限制了信息披露。有时投资者也可能并不了解企业管理层是否拥有信息，这时管理层隐瞒一些坏消息就是理性选择。有时管理层可能出于个人利益考虑，会有选择地披露信息。当企业管理层有权决定信息披露或不披露时，他们往往是有选择地披露信息。拥有好消息的公司，通常会提前公布好消息，而拥有坏消息的公司通常会推迟公布坏消息。但具体在披露时也会考虑其他因素，如拥有好消息的公司，如果管理层披露盈利预测会导致竞争对手的进入，使得其利润下降，那么管理层也可能不会披露盈利预测信息。
管理层有义务及时披露相关信息，如果管理层对相关的信息藏而不报，投资者的反应就是“最坏的信息”，投资者会予以诉讼反击。因此，一般情况下，管理层会主动披露有关信息。管理层在披露信息时，会考虑披露成本以及不确定性信息披露之后对公司收益的影响。
二是使用者与不确定性产权流转信息的列报与披露。美国财务会计准则委员会在“会计信息的质量特征”（SFAC No.2）中指出：有用的会计信息必须具备可靠性和相关性两个特征；相关性和可靠性是会计信息对决策有用的两个主要质量特征。在符合效益大于成本及重要性这两个约束条件下，相关性和可靠性的提高，才使信息符合需要，从而对决策有用。国际会计准则理事会公布的“编制和呈报财务报表的结构”指出：使财务报表提供的信息对使用者有用的质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性。由此可见，决策有用性是对会计信息的基本质量要求，有用的会计信息应当同时具备相关性和可靠性。如果信息具备很高的相关性，则信息能够很好地反映企业的经营业绩，那么投资者决策时就应更多地考虑这些相关的信息。如果信息具有很低的相关性，或者具有很多不确定性，那么投资者在投资决策时应当较少地考虑这些信息。如果信息根本不可靠，那么投资者也就不会相信它。如果不确定性信息能够更为有效地反映企业经营业绩情况，或者这些信息虽然不能够更为有效地反映企业业绩情况，但这些信息比现有的信息更为精确，则这些信息就会对投资者产生影响。
不确定性信息的使用者主要是投资者，投资者可以根据历史的相对可靠的信息来预测投资的期望收益。例如，投资者可以根据当期企业盈利来预计未来的企业盈利状况，并依据未来的企业盈利状况预测出企业未来的现金流。投资者也可根据一些不确定性的信息来预测投资的期望收益。在现代企业中，通常管理层处于信息优势方，而投资者往往处于信息劣势方。因此，管理层通常更为了解企业实际经营状况。
如果一些不确定性信息的披露能够减少企业盈利的不确定性，或帮助投资者推断出企业资产的价值，那么这些不确定性信息对投资者而言就是有用的。产权流转的受让方和转让方之间签订契约，受让方在签订契约之前，可以先查看转让方公司的财务报表，了解转让方对不确定性信息的披露状况。如果信息披露完整可靠，对投资者决策影响较大；如果只是简单披露或不披露，投资者获得的不确定性信息很少，信息不充分也不可靠，则会影响投资者的决策。
三是监管方与不确定性产权流转信息的列报与披露。单单依靠企业自愿披露不确定性信息常常会导致信息不充分和不可靠，因此各国证券管理委员会都不同程度地提出信息披露监管要求。只要不确定性信息对信息使用者是有用的，有助于投资者、债权人以及其他信息使用者的决策，那么就应当要求企业管理层披露这些信息。
因此，对于监管者来说，其制定披露规则的管制过程应尽可能减少不确定性。对信息披露进行管制是市场的基本游戏规则，需要确定信息披露的基本准则、会计假设、会计目标、会计基本原则、会计要素等基本概念。同时，要强制地要求企业披露某些信息。监管者应当强制要求企业管理层披露一些不确定性信息，因为这些不确定性信息有助于投资者、债权人以及其他信息使用者的决策。但信息披露管制不是越多越好，这是因为监管层制定披露规则必然需要投入大量成本，制定披露规则的过程可能是多个利益集团博弈的结果，过多的披露要求也会给企业增加大量的成本。此外，如果监管层强制要求企业披露一些企业本来自愿披露的信息，也会造成资源的浪费。
根据决策有用观的思想，一些信息即使具有某些不确定性，只要其对投资者、债权人以及其他信息使用者是有用的，有助于投资者、债权人以及其他信息使用者的决策，那么就应当要求企业管理层披露这些信息。但管理层会出于自身利益的考虑，有选择地披露这些信息。一旦这些信息不准确，管理层可能会遭到处罚，此时就产生了对管制的要求。如果投资者是风险中性的，那么最优的强制披露规则是不要求企业披露任何信息。
第二，不确定性产权流转信息的列报与披露。
采用多种信息披露方式对不确定性经济业务进行披露已是大势所趋。不确定性经济事项由于其计量上的困难，不可能全部进入报表内反映，对于不能计量的经济业务，需要在报表附注、补充报表以及其他形式的报告中进行披露相关交易信息，即使在报表内计量的经济业务，有时也需要在附注中做补充说明。
信息披露对产权流转而言非常重要。产权流转具有不确定性，而人们为了对充满不确定性的产权流转进行决策时，需要使用信息。因此，充分、透明的信息披露能够帮助产权流转的受让方和转让方获得更多的信息，降低流转的失败概率和成本，促进产权流转市场的发展。例如，紫金矿业公司有一笔资金拟购买矿业权，假定有西部矿业公司和西宁特钢公司的两个矿业权转让，但紫金矿业公司只能购买其中一个矿业权。如果紫金矿业公司对西部矿业公司的矿业权非常了解，获取了相对比较多的信息，而对西宁特钢公司的矿业权不甚了解，也没法获得足够的信息，这时紫金矿业公司就会选择购买西部矿业公司的矿业权。
一是不确定性产权流转信息披露位置。披露是指在财务报表附注、补充报表或其他形式的报告中，揭示某些数字或某部分信息。披露是在财务报表扩展为财务报告之后才兴起的一个重要的会计程序和概念。信息披露在满足投资者信息需求中扮演着日益重要的角色。会计信息可以通过多种披露工具传递给投资者，最基本的披露工具是财务报表，与财务报表最为密切相关的是财务报表附注。财务报表提供的信息是对经济业务和事项的再确认过程，属于会计信息的列报，与财务报表附注中的信息披露不同。财务报表附注中披露的信息是对财务报表的数据进行分析和解释，扩展了信息的含量。除财务报表附注之外，会计信息还可以在补充信息、管理层讨论与分析、董事会报告、监事会报告以及公司新闻等上面披露。
二是不确定性产权流转信息披露规范。产权流转会计的信息质量特征要服从于会计目标。产权流转会计目标既要考虑经营者也要考虑投资者，因此既要满足受托责任观，又要符合决策有用观。随着市场经济的发展，产权流转越来越频繁，管理者和投资者都希望有真实公允的产权价值信息。财务会计两大基本信息质量特征是可靠性和相关性，在受托责任观下，管理者和投资者希望产权流转价值信息更可靠；在决策有用观下，管理者和投资者希望产权流转价值信息更相关，便于投资者做出正确的决策。几乎所有的信息使用者都要做出经济决策，如他们决定何时进行投资、投资多少、投资的回报有多少等，这就要求提供的信息具有相关性。
目前的会计报表是以反映过去的、确定的交易或事项为主要内容的，在揭示会计信息方面具有很多局限性，特别是在产权流转业务中，传统的会计报表体系已无法适应报表使用者的需要。因为传统会计报表主要是对企业过去的业绩和财务状况提供了真实而公正的描述，但是对产权流转这种未来不确定性程度很高的业务，除了运用公允价值计量之外，还应予以披露，信息披露对于产权流转的重要性不言而喻。我国产权流转市场自20世纪90年代成立以来，经过不断地摸索和实践，规模逐步扩大。随着产权市场的快速发展，参与主体越来越多，市场也越来越活跃。产权流转各方需要获取足够的信息以防范风险，市场也需要信息来规范交易流程、加强监督管理，因而加强对产权流转的信息披露是非常有必要的。如果产权流转信息得到充分披露，产权人就可在公平、公开、公正的基础上形成价格竞争，杜绝暗箱操作，防止国有资产流失。产权流转中的现在和潜在投资者、债权人以及其他信息使用者需要一些不确定性的信息进行事前的推断和预期，获取的信息越多，不确定性程度就越低，风险也就越小。人们为了降低产权流转的风险，尽可能获取更多的会计信息。土地使用权流转在我国发展比较成熟，会计上已把土地使用权作为无形资产入账，初始计量时采用历史成本核算，后续持有过程中，对土地使用权进行摊销，并在期末进行减值测试。矿业权所依托的矿产资源是埋藏于地底下的储量资源，储量资源的价值带有不确定性，储量资源该不该作为资产列示，尚存在争议。IASB提出采掘活动的披露目标，即财务报告使用者通过财务信息可评价主体拥有的矿产和石油天然气资产的价值、这些资产对当期财务业绩的贡献、与这些资产相关的不确定性和风险的性质及程度。
三是风险和不确定性信息的披露。产权流转面临的风险和不确定性非常广泛，包括经营风险、市场风险、财务风险、信用风险、政策风险、环境风险、自然风险、信息技术风险以及募集资金投向风险等，投资者越来越重视公司的风险和不确定性信息。尽管投资者可以从多种渠道获得企业面临的风险和不确定性信息，但公司管理层提供的信息是最有用的，是风险和不确定性信息的最佳来源。因为公司管理层直接参与公司的经营管理，是公司财务报告的编制者和提供者。公司面临的环境到处充满了风险和不确定性，面对如此众多的风险和不确定性，如何将其传递给投资者是管理层要面临的主要问题。因此，管理层一般不会积极主动地披露风险和不确定性信息。
虽然不确定性信息会给风险规避的理性投资者带来负效用，但是根据决策有用观的思想，一组信息即使具有某些不确定性，只要其对投资者、债权人以及其他信息使用者是有用的，有助于投资者、债权人以及其他信息使用者的决策，那么就应当要求公司管理层披露这些信息。投资者在做出科学的决策前，需要了解公司面临哪些类别的风险以及这些风险的程度如何，除了定性描述以外，最好进行风险定量披露。同时，应披露公司采取的风险对策和措施。目前的风险披露规范只涉及市场风险和与衍生金融工具有关的风险。对于不确定性的产权流转，除了披露市场风险和衍生金融工具风险之外，还应披露政策风险、财务风险、经营风险、管理风险、自然风险、环境风险、信用风险以及信息技术风险等，更重要的是要披露公司应对风险的策略。根据不确定性程度不同，高度不确定性产权流转、中度不确定性产权流转和低度不确定性产权流转在风险和不确定性信息披露上应有所区别。