前言

产权是市场经济的基础，明晰产权关系可促进社会经济的发展。产权流转包括全部产权交易和部分产权流转。部分产权流转是指使用权和收益权的流转，如土地使用权流转、矿业权流转以及租赁业务等。我国法律明确规定，土地和矿产资源归国家所有，人们只能拥有土地和矿产资源的使用权和部分收益权。本书在这种特殊的公有产权制度下，以价值理论、产权理论、契约理论、不确定性理论以及财务会计概念框架理论为基础，运用规范分析和实证分析相结合的研究方法，分析不确定性的部分产权流转价值的构成、计量与信息披露。

本书根据部分产权流转不确定性程度的高低，将产权流转分为高度不确定性产权流转、中度不确定性产权流转和低度不确定性产权流转，并构建了不确定性下产权流转的会计理论框架。由于不确定性程度的不同，在进行产权流转的价值计量与信息披露时，选择的计量属性也有所不同。对高度不确定性的产权流转，主要以公允价值计量；对中度不确定性的产权流转，采用公允价值与历史成本计量属性混合计量；对低度不确定性的产权流转，以历史成本计量为主，辅以公允价值计量。

高度不确定性产权流转计量主要以矿业权为例。矿业权在勘探开采之前的流转具有极大的不确定性。矿业权流转包括矿产资源权益的交换、转让、租赁、合作经营等方式，会计作为提供信息的工具，必然反映这些问题。矿业权流转的不确定性程度极大，为了反映矿业权流转过程的风险，建议采用公允价值计量矿业权流转价值，从受让方和转让方两个角度探讨矿业权流转过程中的价值计量。

中度不确定性的产权流转计量主要以土地使用权为例。在我国特殊的产权体制下，土地产权只能部分流转。现行会计准则没有为土地流转发布单独的会计规范，导致会计信息缺乏可比性。在市场经济迅猛发展，尤其是房地产市场蓬勃发展的今天，土地流转越来越频繁，运用公允价值计量土地流转价值成为现实。本书从土地二级市场的转让方和受让方角度探讨我国土地流转价值计量，以期对我国土地流转相关政策的制定提供理论参考。

对低度不确定性的产权流转计量主要以租赁业务为例。本书阐述租赁业务的产权内涵、分析现行世界各国租赁会计的发展情况。本书以4家上市航空公司为例，阐述我国承租人和出租人的会计处理现状，并根据国际会计准则理事会提出的租赁业务新模式，分析将经营租赁承诺资本化后，将会对公司的资产、负债、流动比率、资产负债率等财务比例产生怎样的影响。结果表明，经营租赁承诺资本化后，公司的流动比率、资产负债率都较资本化前有所提高。

信息披露是不确定性产权流转会计的重要部分。本书阐述矿业权流转、土地使用权流转以及租赁资产使用权流转的信息披露问题。不确定性产权流转中最大的问题就是风险，本书采取实证研究的方法分析高度不确定性产权流转、中度不确定性产权流转和低度不确定性产权流转在风险披露方面的异同，认为在高度不确定性程度下应披露更多的信息。

本书的创新点如下：

第一，在我国特殊的公有产权制度下，以使用权流转为主的产权流转会计研究具有中国特色，在国内属首创。

第二，现行会计规范对矿产资源、土地使用权及租赁资产使用权的会计处理多以历史成本为基础，没有考虑资源的价值。本书以公允价值为计量基础，研究产权流转价值的计量与信息披露。

第三，将契约理论和不确定性理论运用到产权流转会计中，突破了会计学就会计谈会计的局限，将会计理论与产权理论、契约理论、不确定性理论密切联系在一起，弥补了产权经济理论研究的缺陷。根据不确定性程度的高低进行会计计量和信息披露是本书的重要创新点。

陈洁
2015年10月