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存货是指企业在经营过程中为销售或耗用而储备的库存商品、低值易耗品、包装物，以及提供劳务过程中已经归集但尚未结转的劳务成本等。本章对存货进行重点介绍，并对低值易耗品、包装物、库存商品、劳务成本进行相关的会计核算演练。
存货的入账价值是按照取得存货时的实际成本确定。存货的取得方式不同，其成本的确定方法也有一定区别。
（一）外购存货成本的确定
服务企业的外购存货主要是原材料、库存商品。外购存货的成本就是存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部费用。
存货的采购成本主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
小贴士
◆采购过程中发生的物资毁损、短缺等合理损耗应计入存货的成本。
◆从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。
◆因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为“待处理财产损溢”进行核算，待查明原因后分别冲减采购成本或作营业外支出处理。
（二）其他方式取得存货成本的确定
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、存货盘盈等。
小贴士
◆公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
◆重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理选择发出存货成本的计算方法，从而合理确定当期发出存货的实际成本。
（一）先进先出法
先进先出法是以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
先进先出法的优点是企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润；其缺点是工作量比较繁重，特别是对于存货进出量大的企业更是如此。先进先出法的特点有：当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业库存当期利润和存货价值。
（二）移动加权平均法
移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据的一种方法。计算公式如下：
本次进货后的移动加权平均单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）
发出存货的成本=本次发货的数量x存货移动加权平均单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货的数量x月末存货移动加权平均单位成本
（三）月末一次加权平均法
月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：
存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货实际成本之和）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量x存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货的数量x存货单位成本
（四）个别计价法
个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。
个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量大，困难较大。个别计价法适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货。
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
小贴士
◆存货成本，是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。
◆可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
依据《企业会计准则》和《小企业会计准则》的规定，将低值易耗品和包装物作为“周转材料”一级会计科目下设的两个明细科目进行核算，但在一般企业会计实务中，也有部分企业依然将低值易耗品和包装物作为一级会计科目使用。本书将遵照《企业会计准则》和《小企业会计准则》的规定，将低值易耗品和包装物作为“周转材料”一级会计科目下设的两个明细科目，对周转材料进行会计核算。
（一）周转材料的概念和分类
1、周转材料的概念
周转材料是指在企业经营过程中能多次反复周转使用并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。周转材料大多是用主要材料加工制成或者直接从外部购入的，具有劳动资料的性质，使用期限较短，价值较低，领用频繁，一般作为流动资产进行管理和核算。
2、周转材料的分类
低值易耗品的详细内容如下所示。
（二）周转材料的摊销方法
周转材料的摊销方法分为：一次摊销法、五五摊销法和分期摊销法，从会计处理和数据计算上，五五摊销法应该属于分期摊销的特殊类型，也就是分两次摊销。
为了反映和监督低值易耗品和包装物的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
（一）周转材料一次摊销法的会计核算
低值易耗品和包装物在核算类型、科目设置、账务处理方法上完全相同，在此仅以低值易耗品为例进行会计核算介绍。在进行具体账务处理时，会计人员可以根据具体的低值易耗品名称设置明细科目，也可以附明细表进行说明。
1、核算类型
2、核算演练
【实例1】
1、业务介绍
青岛速腾物流有限公司于2012年6月10日购进一批办公用品，归类为低值易耗品作为日常办公使用，当天用现金结算价款3000元。
2、原始凭证
3、账务处理
【实例2】
1、业务介绍
2012年6月11日，管理部门将购进的3000元办公用品全部领用，由于金额比较小，采用一次摊销法对其进行摊销。
2、原始凭证
3、账务处理
【实例3】
1、业务介绍
2012年6月11日，业务部门将购进的1000元打包带、捆绑绳全部领用，由于金额比较小，采用一次摊销法对其进行摊销。
2、原始凭证
3、账务处理
（二）周转材料分期摊销法的会计核算
低值易耗品和包装物在核算类型、科目设置、账务处理方法上完全相同，在此仅以低值易耗品为例进行会计核算介绍。在进行具体账务处理时，会计人员可以根据具体的低值易耗品名称设置明细科目，也可以附明细表进行说明。
1、核算类型
小贴士
◆周转材料的摊销次数（摊销月数），企业可以依据自己的实际使用经验进行确定，周转材料每月摊销额=周转材料原价÷预计使用次数（月数）。
◆其中采用计划成本核算的施工企业，月末终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，计入有关成本、费用科目。
2、核算演练
【实例】
1、业务介绍
2012年6月15日，青岛速腾物流有限公司领用办公家具，实际成本为4000元，采用五五摊销法进行摊销。
2、原始凭证
3、账务处理
采用五五摊销法，在领用时摊销百分之五十，即2000元。
在报废时，摊销掉另外的百分之五十，同时还要将“周转材料——低值易耗品——摊销”余额冲掉，作如下会计分录：
借：周转材料——低值易耗品——摊销
贷:周转材料——低值易耗品——在用
存货清查是指会计期末对企业存货进行实地盘点、实物清查、账项核对，对盘盈、盘亏情况作出处理意见并进行相关账务处理的工作。
依据《企业会计准则》和《小企业会计准则》的规定，存货的清查分为实地盘存制和永续盘存制两种方法。
（一）实地盘存制
1、实地盘存制的概念
实地盘存制又称定期盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。
2、实地盘存制的具体操作
实地盘存制具体操作时，平时对有关存货科目只记借方，不记贷方，每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货科目的贷方。
该方法的理论依据为“以存计耗”或“盘存计耗”。其基本的计算公式为期初存货+本期购货=本期耗用+期末存货。
（二）永续盘存制
1、永续盘存制的概念
永续盘存制又称账面盘存制，是指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别按品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入和发出的存货，并随时记录结存数。
2、永续盘存制的具体操作
永续盘存制具体操作时，通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符，采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，每年至少应当对存货进行一次全面盘点，具体盘点次数视企业内部控制要求而定。
存货清查的结果分为三种类型。
第一，账实相符。该结果无需进行账务调整。
第二，盘盈。盘盈时，应按规定的程序报经公司有关部门批准后才能作出处理，在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类或类似存货的成本计价入账调整存货账面记录。
第三，盘亏。盘亏时，应按规定的程序报经公司有关部门批准后才能作出处理，在批准处理以前，一般先根据盘亏的存货，按同类或类似存货的成本计价冲销调整存货账面记录。
（一）核算类型
小贴士
◆存货盘亏时，相关原因账户的选择如下。
◆属于定额内合理盘亏，应作为管理费用列支。
◆属于一般经营性损失的，扣除残料价值以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后的剩余净损失，经批准也可以作为管理费用列支。
◆属于自然灾害损失，管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失的，扣除可以收回的保险赔偿及残料价值后的净损失，作为企业的营业外支出进行处理。
（二）核算演练
【实例1】
1、业务介绍
2012年4月30日，青岛速腾物流有限公司进行财产清查。盘点存货，发现甲商品盘盈，根据市场价值计算成本为3000元，盘盈原因待查。
2、原始凭证
3、账务处理
【实例2】
1、业务介绍
承上例，2012年5月10日，青岛速腾物流有限公司查明，盘盈的商品系收发时的计量误差所致，经批准冲销企业的管理费用。
2、原始凭证
3、账务处理
【实例3】
1、业务介绍
2012年5月31日，青岛速腾物流有限公司进行财产清查。盘点存货，发现甲商品盘亏，盘亏商品的实际成本为1000元，盘亏原因待查。
2、原始凭证
3、账务处理
【实例4】
1、业务介绍
承上例，2012年6月8日，青岛速腾物流有限公司查明，盘亏的甲商品系定额内合理损耗，批准作为管理费用列支。
2、原始凭证
3、账务处理
【实例5】
1、业务介绍
2012年4月26日，青岛速腾物流有限公司电视机仓库因发生水灾进行财产清查。其中，周转材料毁损额按实际成本计算为7000元，周转材料的存货及应税劳务的进项税额为1190元，并通知保险公司。
2、原始凭证
3、账务处理
【实例6】
1、业务介绍
承上例，2012年4月30日，青岛速腾物流有限公司对水灾造成的周转材料损失已经作出处理决定，残料估值1000元，可以由保险公司赔偿的损失为5000元，由企业负担的损失为2190元。
2、原始凭证
3、账务处理
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低原则计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
（一）可变现净值
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
（二）存货成本
存货成本是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。
直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，企业应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
企业应当定期或者至少于每年年度终了对存货进行全面清查。如果由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，则应按可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备；如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，以此减少计提的存货跌价准备。在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备的净额反映。
一般服务行业存货数量和存货金额较小，即便是餐饮企业存货的周转速度较快，如果存货跌价金额较小，对企业资产状况影响不大时，则也可以不进行存货跌价准备的相关处理。
【实例1】
1、业务介绍
青岛速腾物流有限公司采用单项比较法进行存货成本与可变现净值的比较。2011年12月31日，A、B两种存货的成本分别为400000元、270000元，可变现净值分别为360000元、300000元。
对于A存货，其成本400000元高于可变现净值360000元，应计提存货跌价准备40000（400000-360000）元。
对于B存货，其成本270000元低于可变现净值300000元，不需计提存货跌价准备。
2、原始凭证
3、账务处理
【实例2】
1、业务介绍
承上例，假设2012年年末，存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备未发生变化，而2011年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
2、原始凭证
3、账务处理
【实例3】
1、业务介绍
2012年4月30日，青岛速腾物流有限公司根据周转材料出库汇总表记载当月已领用的打包带实际成本2080元;领用运输用篷布实际成本3640元。该批周转材料已经计提的存货跌价准备为200元。
2、原始凭证
3、账务处理
