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终于到月底了，经过一个月的学习和实践，我对一些基本业务的账务处理有了比较明确的认识，这得感谢师傅的耐心和不藏私。
不过，师傅说，到了月底才是财务人员最忙的时候，我们首先遇到的问题是要为员工发放工资。
师傅告诉我，月末发放工资一般要经过下列步骤：
我和师傅经过两天的忙碌，终于成功将工资下发。下面，就由我这个小师傅来告诉你具体的处理过程，不用再麻烦老师傅了！
这项工作在大公司是由人事部门来完成的。但在小公司一般都是由财务人员计算，并自行核对。一般会通过电子表格软件，如Excel来完成这项工作。
工资表中的表头要把工资所涵盖的项目全部列清楚，表3.14所示为师傅曾经使用Excel制作的一份工资表，可供大家参考使用，可以按照自己的需要进行增删调整。
表3.14 使用Excel表格制作的工资表
根据工资计算结果，从银行提取现金准备发工资。
现在，很多银行都提供代发业务服务，企业财务人员只要把工资计算好，送到银行或者通过网上银行就可以发放工资，而不需要用现金，这种情况下也就无须提现这道程序了。
打印出工资单，员工领工资并签收。员工签收的工资表属于自制的原始凭证，应该和现金支票存根或银行转账单据一起附在发放工资的记账凭证之后。
计提工资，也叫分配工资，是将工资按照不同部门分配入不同的成本费用类科目；然后再发放，就是通过“库存现金”或“银行存款”科目进行发放工资的会计处理。
表3.15 自制的工资计提（分配）表
图3.28 计提工资的记账凭证
图3.29 发放工资的记账凭证
提示
工资单中的社保费用是应该由员工负担的部分。在发放工资时由企业先行扣下，等到企业向社保机构付款时再代为支付，所以在“其他应付款——个人负担社保”中核算。
我们知道，现在国家要求所有企业都要为员工支付五险一金。当然有的小企业不愿意负担也没有办法，不过大多数公司还是遵守国家的法律法规的。
作为五险一金的社会保险，都是由企业和个人共同负担的。个人负担的部分直接从工资中扣下，而企业负担的部分直接计入费用。
通常情况下每个月月初，社保机构会自动从企业开户银行划走个人和企业合计负担的所有款项。至于个人和公司究竟应该负担多少，一般企业都会有专门的社保员负责计算。如果你所在的企业没有社保员，这项工作可能会由财务人员承担。
旧制度下，社会保险的账务处理也需要经过先计提后上缴的过程，具体步骤是：
（1）首先，根据社保员提供的社会保险明细计算单制作一张如表3.16所示的社保费用计提表，作为自制的原始凭证。
表3.16 社保费用计提表
（2）根据以下会计分录制作计提社会保险费的记账凭证，结果如图3.30所示。你看，这张凭证因为分录过多而占用了最后一行，所以可以没有合计数。
图3.30 计提社会保险的记账凭证
（3）银行划款成功后，根据表3.17所示的表格和会计分录制作上缴社保费的记账凭证，如图3.31所示（为了方便，我自己制作了一张记录划款的表格，这个表格非常有助于我们更快、更准确地制作记账凭证，你也可以借鉴使用）。
表3.17 用于制作缴纳社保费凭证的划款表格
| 公司负担部分 | 来自工资表的个人负担部分 | 银行实付金额 | |
| 养老等四险 | 医疗保险 | ||
| 15133.62 | 4759.00 | 14990.85 | 4901.77 |
图3.31 上缴社保费的记账凭证
提示
除了工资之外，企业还会时常给员工提供一些福利，如过节时搞个聚餐、购买点预防甲流的药品；另外，企业为员工统一支付的午餐费等，都可以通过福利费核算。
根据新的规定（无论是新的会计准则，还是新的税法），企业已不允许事先计提福利费用，只需要在发生的当时直接计入相关的成本费用即可。所以说，现在已经不再使用“应付福利费”这个科目了。
这些相关的福利费用发生时，依据合规的发票，按照部门归集直接记入损益，参考会计分录如下。
借：管理费用——福利费
销售费用——福利费
贷：库存现金/银行存款
提示
2013年的新准则中，把凡是企业与职工个人相关的费用支付统一记入“应付职工薪酬”这个一级会计科目，然后再分明细进行核算。而在旧的会计制度下，工资、福利费、社保费等都是分开核算的，各入各的一级会计科目。
在旧制度中，各项费用计提和发放的具体分录如下所列。
借：管理费用——工资
营业费用——工资（新准则中已用“销售费用”代替）
生产成本——工资
贷：应付工资（新准则中已用“应付职工薪酬”代替）
借：管理费用——公司负担社保（下级明细可按五险分类）
销售费用——公司负担社保（下级明细可按五险分类）
生产成本——公司负担社保（下级明细可按五险分类）
贷：其他应付款——公司负担社保
借：管理费用——公司负担住房公积金
销售费用——公司负担住房公积金
生产成本——公司负担住房公积金
贷：其他应付款——公司负担住房公积金
5．交纳社保五险
借：其他应付款——公司负担社保
其他应付款——个人负担社保
贷：银行存款
借：其他应付款——公司负担住房公积金
其他应付款——个人负担住房公积金
贷：银行存款