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师傅打开保险柜，抱出一摞花花绿绿、各式各样的票据。我随手翻了翻，什么办公用品票、地铁票、飞机票，还有不少餐费票。“这是公司在筹办过程中的一些花费。现在我们整理一下。”
“可是，这些钱从哪里来的呀？难道是银行借给我们的？”我有点开玩笑地问。
“美的你，”师傅白了我一眼，“这都是老板的钱。公司在正式获得营业执照前必须先开个银行账号，老板把钱打进来，公司才有钱花。”
师傅接着给我解释：老板一开始打进银行的钱经过工商局认可后，就作为企业的钱入账了。这笔钱叫做企业的注册资本，用会计语言表示就是“实收资本”；如果是股份制公司，则用“股本”这个科目记录。
我们公司的实收资本为20万元，本来应该分别由张东、王强两个股东各出10万元，不过张东多出了1000.00元，所以会计分录为：
师傅告诉我，2013年之前的《小企业会计准则》（以下简称“新准则”）中的资本公积包括了资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积四个明细科目，而《小企业会计制度》（以下简称“旧制度”）规定，资本公积只核算资本（股本）溢价一个明细科目。
“借贷表示方向，有借必有贷，借贷必相等。你们在学校、在培训机构，甚至在各种书上常见到这种会计分录吧？”师傅抬眼问我。
“可是我告诉你，在实际工作中，从来不会出现这样的会计分录，这只是个理论，在实务中，会计分录都是通过填写记账凭证来体现的。你看！”
图3.1（1）所示是我们新购买的空白记账凭证。
图3.1（1） 北京成文厚的记账凭证实物
图3.1（2）所示则是记录了实收资本业务的记账凭证。
图3.1（2） 记录了企业实收资本的记账凭证
“那会计分录是干什么的？”我问。
“会计分录是为了帮你搞清楚一项经济业务应该归到哪个会计科目、金额是发生在借方还是贷方。因为在课堂上你没法进行实际凭证的填写，就只好用这种方式让你理解理论知识了。”师傅解释。
小贴士
股东在入资时，投入的资金通常会比向工商部门注册申请的注册资本金多一些，以备在入资过程中支付一些必要的手续费。但会计制度规定实收资本（股本）科目只反映和工商营业执照上列示的实收资本相同的金额，多余的钱就需要计入“资本公积”科目了。
“好了，现在我们来看看企业的开办费是怎么处理的。”师傅晃了晃手中的一堆票据。
“什么是开办费？哪些花费属于开办费呢？”我小心翼翼地问，因为我觉得今天师傅有点不高兴。
“企业在筹建期间发生的费用，就叫开办费，包括人员工资福利、办公费、培训费、差旅费、印刷费、企业登记注册的费用等等。”师傅好像心情不太坏，主动向我说明一些不太容易理解的问题。
“但是，筹建期内购买的家具、电脑这些大的物件要计入固定资产，不能计入开办费。”
“那怎么确定筹建期间呢？”我问。
“目前对于‘筹建期间’好像还没有一个统一的官方说法。一般我们认为，自企业开始筹建日起到公司取得营业执照上标明的设立日期为止，这段时间为筹建期间。从营业执照上标明的设立日期开始，企业就进入了生产经营期。”
师傅告诉我，按照旧制度，开办费是这样进行账务处理的：在发生时先计入“长期待摊费用”，在开始生产经营的当月再全部转入“管理费用”科目，具体的会计分录如下所列。
2．开始生产经营的当月
借：管理费用——开办费
贷：长期待摊费用——开办费
而按照新准则，筹建期间的开办费在实际发生时直接计入管理费用，所做会计分录为
借：管理费——开办费
贷：银行存款/库存现金
例如，企业在筹建期间支付了代理公司的代理费2400.00元，则应编制如图3.2所示的记账凭证，用以记录该业务。
图3.2 开办费发生时的记账凭证
对于开办费的会计处理，新旧准则的处理差异如表3.1所示。
表3.1 新旧准则对开办费的处理差异
“吉姐，如果我们都把业务记录到了记账凭证上，那么这些发票啊什么的是不是就可以扔了？”我举着那些花花绿绿的飞机票、火车票，准备甩到废纸篓里。
“别，千万别！”师傅急了，“这可是我们的原始凭证，是所有会计记录的最原始依据。要是丢了，税务还不得罚死你。”
我的妈呀！我为自己的冒失和无知感到后怕。
“原始凭证分外来的和自制的，外来原始凭证是从其他单位或个人处直接取得的原始凭证，常用的有采购发票、飞机火车票、住宿票、货物运单、银行的收账通知单等。
自制的原始凭证是由企业内部经办业务的部门或个人以及会计自己填制的原始凭证，常用的有入库单、出库单、销货发票、领料单、借款单、工资表、折旧表等。
原始凭证必须附在记账凭证后面，作为填写记账凭证的依据。我们来看看这张发票吧。”
师傅挑出一张餐馆开出的餐费发票，如图3.3所示。她指着发票上的各个项目向我解释：“发票上的内容要填写清楚、齐全，才是合规的、可以入账的发票。”
图3.3 一张餐费发票
提示
发票是最常见、最重要的外来原始凭证。财务人员在收到发票时，除了要检查上述各项是否填写齐全外，还要严格审查发票的真伪。目前，在北京地税局网站上可以通过输入发票号码查证地税局监制的发票的真伪。
“记账凭证是我们从商店买到的有固定格式的单据。原始凭证反映的是实际业务，记账凭证上记录的就是会计语言反映的业务。把你学的会计分录搬到记账凭证上就可以了。”
“先把原始凭证整理好，看看有没有不合规的，然后把相同类型的归类，比如所有的打车票放在一起，某个人出差时的飞机票、住宿费归在一类，然后就要填写记账凭证了。我们是小企业，业务量不大，也没有那么多财务人员去分工合同，所以就不用分收付转这么麻烦，只要使用通用记账凭证就可以了。”
完全填写一张通用记账凭证的方法如下。
（l）填制凭证的日期：一般情况下，银行存款和现金要按钱款的实际收入日期、实际付出日期填写；其他业务可以按收到原始凭证的日期填写，也可以按编制记账凭证的日期填写。
（2）凭证编号：记账凭证必须编号，有利于查找。业务量小时可以在1年中连续编号，如果凭证量大的话，就需要分月编号，也就是说每个月都从1号编起。
（3）摘要栏：填写经济业务摘要，是对经济业务的简要说明。一般要和原始凭证上注明的内容相一致。比如，原始凭证上的项目内容为“餐费”时，记账凭证上的摘要通常为“××报销业务招待费”；而原始凭证为出差人员的机票、住宿费用时，记账凭证上的摘要通常为“××报销差旅费”。
（4）总账和明细会计科目：总账科目必须要填写，明细科目可以根据需要设置。会计科目是账户的名称，正确使用会计科目是进行账务处理的基础环节。
（5）借方和贷方金额：正确记录相关科目的借贷方发生金额。记账凭证所列金额是会计核算的基础，关系到会计账簿、会计报表的正确与否。为此，计算必须准确，书写清楚、符合要求。
（6）附件张数：填写所附原始凭证的张数。原始凭证是编制记账凭证的依据，必须在记账凭证上填写所附原始凭证的张数，两者数量必须相符，这样便于以后检查是否有原始凭证丢失。
（7）签字盖章：出纳、填制凭证人员、审核人员、记账人员、会计主管人员、会计机构负责人应该依次签名或盖章，以便明确责任。通常情况下，制单与审核人员应该是不同的人。
图3.4即为一张填写完整的通用记账凭证。
图3.4 填写完整的通用记账凭证
记账凭证填好后，将相关的原始凭证粘贴在后面就可以了。
企业的成立必须经过工商行政管理部门批准，这就是工商登记。现将工商登记的程序简要提示如下：
原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务已经发生或完成的最初书面证明文件，是会计核算的原始资料和重要依据，而且具有法律效力，是编制记账凭证的依据。原始凭证分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类，编制会计分录的凭证，是登记账簿的依据。
记账凭证可使用通用格式，也可以按所反映的经济业务内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，收付转凭证的格式如图3.5所示。
图3.5 收付转记账凭证
对于规模不大，收付款业务不多的企业，可以采用通用记账凭证。通用记账凭证适用于所有经济业务，采用通用记账凭证时，不论收款业务、付款业务还是转账业务，均采用一种统一格式的记账凭证。
会计核算有以下4个基本假设。
我们做会计分录时有借方也有贷方，填写记账凭证时也分借方和贷方金额填写，一笔业务的借贷方写在一张凭证上，金额相等，方向相反，这就是借贷记账法。
借贷记账法是复式记账法的一种，是现代会计记账的基本原理。“有借必有贷，借贷必相等”是我们记账必须遵循的规则。例如：我们用支票购买了一台电脑，公司的银行存款减少了，同时固定资产却增加了，它们二者之间增减的货币金额是相同的。
那么，每个账户的借贷方都反映了什么内容呢？一个金额究竟应该填在借方还是贷方呢？这点我们必须掌握，这是正确编制记账凭证的前提。
我们已经知道，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类5大类，其中损益类下又可细分为收入类和费用类两部分。每类账户的金额增减都会反映在不同的借贷方，比如，银行存款这个账户，企业有了收入，银行存款会增加，银行存款增加时金额要记在借方；企业通过支票购买商品时，银行存款会减少，银行存款减少时金额要记在贷方。
银行存款是资产类账户，所有的资产类账户都是借方表示增加、贷方表示减少，而不同类型的账户借贷方对应的增减关系是不同的。每类账户借贷方金额增减的关系如表3.2所示。
表3.2 不同类型的账户借贷方分别反映不同的金额增减
