2.6　关于会计科目的要点归纳

前面，我们学习了如何进行建账的准备工作，这之间出现了一些概念，大家可能有些分不清楚。下面，我们依次进行简单地总结。

1．建账的基本步骤

填写基本信息——制作科目索引——在账页上填写科目名称——结转期初余额（新建企业省略此步）——贴花（印花税票）。

2．会计科目、账户、会计账簿

• 会计科目是对企业经济业务的具体内容分门别类进行核算所规定的项目。会计科目又分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目提供总括信息，如“应收账款”、“原材料”等科目，也就是一级会计科目，一级科目在总账中反映；明细分类科目是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象，也就是二级甚至三级会计科目，明细科目在明细账中反映。
• 账户是根据会计科目开设的，在账簿中具有一定格式的记账实体。会计科目只是账户的名称，一个账户除了名称外还有金额，以及金额出现的借贷方向等等。
• 将一个账户内容记录在纸张上形成一个账页、多个账页罗列在一起装订成册就形成了账簿。

在实际工作中，我们经常将会计科目和账户等同起来叙述，而不刻意加以区分。

3．原企业会计制度与新企业会计准则

在我国，企业进行会计核算的依据——企业会计制度及准则随着经济的发展经历了几个阶段。

• 1993—2000年，执行的是分行业会计制度，如《商品流通企业会计制度》、《房地产开发企业会计制度》、《工业企业会计制度》、《旅游、饮食服务企业会计制度》、《外商投资企业会计制度》，各企业根据自己所处的行业分别选用合适的会计制度，不同行业的会计科目是不一样的。
• 2000年，财政部颁布了新的、统一的《企业会计制度》，要求除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业均自2001年1月1日起执行该新制度。随后财政部又颁布了《金融企业会计制度》，规定自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施，同时鼓励其他股份制金融企业实施该制度。企业会计制度要求除金融企业外使用相同的会计科目。
• 2004年，财政部颁布了《小企业会计制度》，规定自2005年1月1日起在小企业范围内执行本制度，这里的小企业指的是在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。同时规定，小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行此前颁布的《企业会计制度》，但不可以同时执行两个制度。
• 2006年，财政部颁布了新的《企业会计准则》及其应用指南，统称为新准则。新准则对原有会计制度进行了重大调整，与国际会计准则全面接轨。财政部规定，新准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。同时，执行新准则的企业，不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》以及各项专业核算办法和问题解答。
• 2011年，财政部印发了新的《小企业会计准则》，该准则分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则等，自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》予以废止。

也就是说，目前，上市公司必须执行新的《企业会计准则》，而其他企业可以根据自身的情况选择执行《企业会计准则》或者《小企业会计准则》。一旦选择执行《企业会计准则》，不得再执行《小企业会计准则》，但是选择执行《小企业会计准则》的，可在需要时执行《企业会计准则》。

新的《小企业会计准则》（通常简称为“新准则”）在很大程度上改变了《小企业会计制度》（通常简称为“旧制度”）的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。本书以《小企业会计准则》为基础进行讲解，但在各个章节中会将新旧准则的处理差异为大家列示出来，以备学习参考。

4．印花税

印花税是对下列5类凭证征收的一类税种。

• 经济合同：如购销合同、建筑承包合同、借款合同、财产租赁合同等。
• 产权转移书据：如版权转让、专利权转让、土地使用权转让、商品房销售合同等。
• 营业账簿：如总账、日记账、明细账等。
• 权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
• 财政部确认的其他凭证。

印花税是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务的。印花税票形如邮票，每年国家都会印制新图案，如图2.18所示，票面金额分5元、10元、50元、100元不等，由企业自行计算购买并贴花。

图2.18　印花税票